問(wèn)：如果我公司向另一家公司捐贈(zèng)一批貨物，記入營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)費(fèi)用，在所得稅問(wèn)題上應(yīng)當(dāng)如何處理呢？我們的理解是，捐贈(zèng)收入應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時(shí)這批貨物的成本也應(yīng)當(dāng)在所得稅前扣除。
這就有兩方面問(wèn)題：
（1）我們確認(rèn)捐贈(zèng)收入是否應(yīng)當(dāng)適用視同銷(xiāo)售時(shí)的組成計(jì)稅價(jià)格？
（2）我們記入營(yíng)業(yè)外支出的貨物成本，在所得稅前能否扣除？稅務(wù)局會(huì)否因?yàn)槠錇榫栀?zèng)而不予扣除？
答：1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知》 國(guó)稅函（2005）第970號(hào)規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部資產(chǎn)處置：
（一）用于市場(chǎng)推廣或推銷(xiāo)；
（二）用于交際應(yīng)酬；
（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；
（四）用于股息分配；
（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；
（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
貴單位將貨物對(duì)外捐贈(zèng)其他企業(yè)，根據(jù)以上規(guī)定應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，繳納企業(yè)所得稅。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八項(xiàng)規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷(xiāo)售處理。
第十六條規(guī)定：納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：
（一）按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；
（二）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；
（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。
公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
貴單位應(yīng)按照上述規(guī)定確認(rèn)捐贈(zèng)收入。
2、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定："用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)"在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，不得列為成本、費(fèi)用和損失。
根據(jù)上述規(guī)定，貴單位列在營(yíng)業(yè)外支出中的貨物成本捐贈(zèng)不能在所得稅前扣除。