日前,國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司梳理了《資源稅全面改革若干問題解答》,從我國(guó)資源和資源稅改革的概況、資源稅全面改革政策解讀、資源稅全面改革征管政策解讀、水資源費(fèi)改稅和資源稅改革文件資料匯編等5個(gè)方面,對(duì)此次資源稅全面改革進(jìn)行深入解讀。為幫助納稅人更好的理解政策,本文節(jié)選了部分與納稅人關(guān)系密切的問題予以刊登。
問:為什么對(duì)原礦和精礦的計(jì)稅價(jià)格要進(jìn)行換算和折算?
答:對(duì)同一種應(yīng)稅產(chǎn)品,征稅對(duì)象為精礦的,納稅人銷售原礦時(shí),應(yīng)將原礦換算為精礦繳納資源稅;征稅對(duì)象為原礦的,納稅人銷售精礦,應(yīng)將精礦折算為原礦繳納資源稅。
具體來說:
對(duì)以銷售精礦為主的大部分黑色金屬礦、有色金屬礦和非金屬礦,將其計(jì)稅依據(jù)確定為精礦的銷售額。對(duì)少部分銷售原礦的,采用成本法或市場(chǎng)法將原礦銷售額換算為精礦銷售額,以利于兩者之間的稅負(fù)均衡。
對(duì)以銷售原礦為主的鋁土礦、磷礦、高嶺土、石灰石等少數(shù)有色金屬礦和非金屬礦,將其計(jì)稅依據(jù)確定為原礦的銷售額。對(duì)少部分以自采原礦加工成精礦銷售的,采用成本法或市場(chǎng)法將精礦銷售額折算為原礦銷售額。
考慮到我國(guó)黃金企業(yè)多為銷售金錠,將金礦計(jì)稅依據(jù)調(diào)整為金錠的銷售額。對(duì)少部分銷售金原礦或金精礦的,采用成本法或市場(chǎng)法將其換算為金錠銷售額計(jì)征。
需要指出的是,征稅對(duì)象規(guī)定為精礦的,本省如果沒有銷售原礦的情況,則不必確定換算比;其征稅對(duì)象規(guī)定為原礦的,本省如果沒有銷售精礦的情形,則不必確定折算率。
問:如何確定和使用換算比?
答:以精礦為征稅對(duì)象的稅目,如果納稅人銷售原礦,在計(jì)算應(yīng)納資源稅時(shí),要用到換算比。換算比按照如下方法確定:
如果本地區(qū)有可參照的精礦銷售價(jià)格(一般外銷占1/3以上),納稅人銷售(或者視同銷售)其自采原礦,可采用市場(chǎng)法將原礦銷售額換算為精礦銷售額計(jì)算繳納資源稅。
精礦銷售額=原礦銷售額×換算比;
換算比=精礦單位售價(jià)÷(原礦單位售價(jià)×選礦比)
選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量;或者,選礦比=精礦品位÷(加工精礦耗用的原礦品位×選礦回收率)
選礦回收率為精礦中某有用組分的質(zhì)量占入選原礦中該有用組分質(zhì)量的百分比。本地區(qū)如缺乏原礦與精礦等售價(jià)比較數(shù)據(jù),可實(shí)行跨省協(xié)作加以解決。
如果本地區(qū)精礦銷售情況很少,缺乏可參照的市場(chǎng)售價(jià),納稅人銷售(或者視同銷售)其自采原礦的,可采用成本法公式計(jì)算換算比:
換算比=精礦平均銷售額÷(精礦平均銷售額-加工環(huán)節(jié)的平均成本-加工環(huán)節(jié)的平均利潤(rùn))
上式中“加工環(huán)節(jié)”是指原礦加工為精礦的環(huán)節(jié);上式中加工環(huán)節(jié)的平均成本包括相關(guān)的合法合理的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
問:金礦資源稅的換算比如何計(jì)算?
答:金礦是本次改革*10以冶煉產(chǎn)品為征稅對(duì)象的稅種,對(duì)其計(jì)稅依據(jù)的換算也有別于按精礦作為征稅對(duì)象的礦種。其換算比市場(chǎng)法計(jì)算公式為:
金錠銷售額=金精礦或金原礦銷售額×換算比
換算比=金錠單位售價(jià)÷(金精礦或金原礦單位售價(jià)×選礦比)
其成本法計(jì)算公式為:
換算比=金錠單位售價(jià)÷(金錠單位售價(jià)-金精礦或金原礦加工為金錠的平均成本和平均利潤(rùn))
選礦比=加工金錠耗用的精礦或原礦數(shù)量÷金錠數(shù)量
問:采用從量定額方式計(jì)征的,原礦和精礦數(shù)量如何換算?
答:改革后仍采用從量定額方式計(jì)征的,如果征稅對(duì)象為原礦,納稅人銷售精礦的,應(yīng)當(dāng)將精礦的銷售數(shù)量換算為原礦的銷售數(shù)量;如果征稅對(duì)象為精礦,納稅人銷售原礦的,應(yīng)當(dāng)將原礦的銷售數(shù)量換算為精礦的銷售數(shù)量。具體換算辦法仍按照《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定,納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的,以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量?!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈資源稅若干問題的規(guī)定〉的公告》(2011年第63號(hào))規(guī)定,資源稅納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品,因無法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的,具體規(guī)定如下:煤炭,對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的,可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成的原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦,因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的,可將其精礦按選礦比折算成的原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。
問:如何確定和使用折算率?
答:以原礦為征稅對(duì)象的稅目,納稅人如果銷售精礦,在計(jì)算應(yīng)納資源稅時(shí),要用到折算率。折算率按照如下方法確定:
如果本地區(qū)有可參照的原礦銷售價(jià)格(一般外銷占1/3以上),納稅人銷售(或者視同銷售)其自采原礦加工的精礦,可采用市場(chǎng)法將精礦銷售額折算為原礦銷售額計(jì)算繳納資源稅,即:原礦銷售額=精礦銷售額×折算率。其折算率計(jì)算公式如下:
折算率=(原礦單位售價(jià)×選礦比)÷精礦單位售價(jià)
選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量;或者,選礦比=精礦品位÷(加工精礦耗用的原礦品位×選礦回收率)
如果本地區(qū)原礦銷售情況很少,缺乏可參照的市場(chǎng)售價(jià),納稅人銷售(或者視同銷售)其自采原礦加工的精礦,可采用成本法公式計(jì)算折算率:
折算率=(精礦平均銷售額-加工環(huán)節(jié)的平均成本-加工環(huán)節(jié)的平均利潤(rùn))÷精礦平均銷售額×100%
上式中“加工環(huán)節(jié)”是指原礦加工為精礦的環(huán)節(jié);上式中加工環(huán)節(jié)的平均成本包括相關(guān)的合法合理的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
問:改革對(duì)資源稅納稅環(huán)節(jié)有哪些調(diào)整,有何考慮?
答:此次改革對(duì)納稅環(huán)節(jié)統(tǒng)一規(guī)定在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)(自用也稱視同銷售環(huán)節(jié))計(jì)算繳納資源稅。同時(shí)明確規(guī)定:以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的,在原礦移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅,在精礦銷售或自用時(shí)繳納資源稅;以自采金原礦加工金精礦、粗金、標(biāo)準(zhǔn)金錠的,在移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅,在金精礦、粗金、標(biāo)準(zhǔn)金錠銷售或自用時(shí)繳納資源稅;以應(yīng)稅產(chǎn)品(包括原礦、精礦或原礦加工品、金原礦、金精礦、粗金、金錠、氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品等)投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等,視同銷售,依照本通知有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。
與原資源稅規(guī)定的納稅環(huán)節(jié)比較,此次改革對(duì)多數(shù)礦產(chǎn)品是將原來征稅范圍中用于洗選加工的自采原礦調(diào)整為以未稅原礦經(jīng)洗選加工的精礦(金錠),相應(yīng)將納稅環(huán)節(jié)后移至精礦(金錠)的銷售環(huán)節(jié)。后移原礦加工精礦的納稅環(huán)節(jié),有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn),有利于促進(jìn)礦產(chǎn)品的洗選加工,有利于改善環(huán)境和生態(tài)。以鐵礦為例,改革后在以下7種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中,有6種環(huán)節(jié)均需繳納資源稅:
1.將自采鐵原礦對(duì)外銷售,在銷售環(huán)節(jié)將鐵原礦換算為鐵精礦納稅;
2.以自采鐵原礦移送加工鐵精礦,唯此環(huán)節(jié)不繳納資源稅;
3.自采原礦加工精礦后對(duì)外銷售,在鐵精礦銷售時(shí)繳稅;
4.以自采原礦移送自用于冶煉鋼鐵,在移送使用環(huán)節(jié)視同銷售原礦納稅;
5.以自采原礦加工的鐵精礦自用于冶煉鋼鐵,在移送使用環(huán)節(jié)視同銷售精礦納稅;
6.以自采原礦用于投資、以物易物等,在移送環(huán)節(jié)視同銷售鐵原礦納稅;
7.以自采原礦加工的精礦用于投資、分配、以物易物等,在鐵精礦移送環(huán)節(jié)視同銷售精礦納稅。
需要說明的是,后移納稅環(huán)節(jié),資源稅納稅地點(diǎn)仍未變更,仍在礦產(chǎn)資源的開采地和鹽的生產(chǎn)地。后移納稅環(huán)節(jié),對(duì)礦產(chǎn)品和鹽的征稅范圍既沒有擴(kuò)大,也沒有縮小,只是調(diào)整了征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)。
問:改革在新舊稅制銜接上有哪些規(guī)定?有何考慮?
答:此次改革自2016年7月1日起執(zhí)行。根據(jù)資源稅暫行條例關(guān)于納稅時(shí)間的規(guī)定,應(yīng)以2016年7月1日為改革后資源稅新稅制的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,因此,改革規(guī)定:納稅人在2016年7月1日前開采原礦或以自采原礦加工精礦,在2016年7月1日后銷售的,按改革后的政策規(guī)定繳納資源稅;2016年7月1日前簽訂的銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的合同,在2016年7月1日后收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的,按改革后的政策規(guī)定繳納資源稅。
此次改革將多數(shù)礦種的征稅對(duì)象由原礦調(diào)整為精礦,因此,2016年7月1日前已在原礦移送加工精礦環(huán)節(jié)按從量定額稅率繳納了資源稅;在2016年7月1日后銷售自采原礦加工的精礦,根據(jù)改革后新稅制的規(guī)定則需要按精礦從價(jià)計(jì)征資源稅(后移了納稅環(huán)節(jié)),這樣就會(huì)產(chǎn)生重復(fù)計(jì)征資源稅。為了避免這種情況,本次改革明確規(guī)定:在2016年7月1日后銷售的精礦(或金錠),其所用原礦(或金精礦)如已按從量定額的計(jì)征方式繳納了資源稅,并與應(yīng)稅精礦(或金錠)分別核算的,不再繳納資源稅。
同樣道理,由于原礦計(jì)稅數(shù)量中包括了提取精礦或有用組份后形成的尾礦、廢渣、廢水、廢石、廢氣等,因此,改革規(guī)定:對(duì)在2016年7月1日前已按原礦銷量繳納過資源稅形成的尾礦、廢渣、廢水、廢石、廢氣等實(shí)行再利用,從中提取的礦產(chǎn)品,不再繳納資源稅。
問:水資源稅的計(jì)征辦法與礦產(chǎn)資源稅有何異同?有何考慮?
答:考慮到水有別于一般的礦產(chǎn)品,一些自備取用水戶尚未納入公共供水管網(wǎng)范圍,無法確定價(jià)格,因此,水資源費(fèi)改稅后,宜繼續(xù)采用從量定額方法計(jì)征。這與大多數(shù)礦產(chǎn)品的從價(jià)計(jì)征方法是不相同的。
問:粘土、砂石稅目的范圍如何界定?
答:粘土、砂石稅目,指日常建筑用粘土、砂石,包含建筑用粘土和建筑用砂石。這類資源的特點(diǎn)是,分布較廣、使用量大、價(jià)值不高??紤]該行業(yè)的特點(diǎn),為方便征管,改革規(guī)定,粘土、砂石的征稅對(duì)象為原礦,按從量定額計(jì)征,每噸或立方米0.1元~5元。
耐火級(jí)礬土、研磨級(jí)礬土等高鋁粘土屬于鋁土礦稅目,不屬于粘土、砂石。本次改革規(guī)定,鋁土礦按從價(jià)定率計(jì)征,稅率為3%~9%.
問:改革后的鹽稅目包括哪些?
答:此次改革,鹽主要有兩類4個(gè)稅目。一類是礦鹽,即非金屬礦稅目下的井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽3個(gè)稅目;一類是海鹽,即海水曬制的鹽。
海鹽僅指引入海水曬制的鹽,其不屬于礦產(chǎn)資源,特點(diǎn)是資源豐富,曬制人力成本較高,利潤(rùn)率低,因此將其單獨(dú)作為一個(gè)稅目,并規(guī)定了較低的稅率。
以上4個(gè)稅目都以氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品為征稅對(duì)象,氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品指井礦鹽、湖鹽原鹽、提取地下鹵水曬制的鹽和海鹽原鹽,包括固體和液體形態(tài)的初級(jí)產(chǎn)品。
此外,此次在河北開征水資源稅,征稅范圍僅包括地表淡水和地下淡水,不包括海水。
重大政策利好,有助于企業(yè)輕裝上陣,促進(jìn)其轉(zhuǎn)型升級(jí)。
本文來源:紅網(wǎng);作者:姜明明