不征稅收入作為可以在計算企業(yè)所得稅時的減除項目，一直屬于企業(yè)在財務(wù)處理及納稅申報方面關(guān)注的重點(diǎn)事項。但由于其在納稅申報和稅收管理上的特殊規(guī)定和可能存在的稅會差異，使企業(yè)在不征稅收入政策的應(yīng)用上總有些“霧里看花”，不夠清晰。
不征稅收入與企業(yè)關(guān)系最為密切的是取得的專項財政性資金，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？又容易忽視哪些問題而出現(xiàn)稅收風(fēng)險呢？
案例：A公司為軟件開發(fā)企業(yè)，2015年，由于開發(fā)某車載電子軟件接受一項政府補(bǔ)助200萬元，補(bǔ)償其研究項目支出。2015年7月收到款項，但研究項目正式啟動是在2016年2月，并于2016年全部用于研發(fā)支出，未形成無形資產(chǎn)。企業(yè)會計處理如下：（單位：萬元，下同）
2015年7月
借：銀行存款200
貸：遞延收益200
2016年2月
借：管理費(fèi)用200
貸：銀行存款200
借：遞延收益200
貸：營業(yè)外收入200
風(fēng)險一
企業(yè)錯誤申報：完全按照會計處理進(jìn)行申報，2016年度申報營業(yè)外收入200萬元，并列支費(fèi)用200萬元。
稅收風(fēng)險：該項專項財政性資金未計入企業(yè)當(dāng)年收入總額，產(chǎn)生晚計收入總額的風(fēng)險。
正確申報：2015年納稅調(diào)增200萬元；2016年納稅調(diào)減200萬元。
風(fēng)險二
企業(yè)錯誤申報：2015年納稅調(diào)減200萬元，2016年納稅調(diào)增200萬元。
稅收風(fēng)險：2015年將未計入“營業(yè)外收入”的財政性資金進(jìn)行納稅調(diào)減，產(chǎn)生2015年度少計收入總額的風(fēng)險。
正確申報：2016年在收入類調(diào)整項目中納稅調(diào)減200萬元，在扣除類調(diào)整項目中納稅調(diào)增200萬元。
風(fēng)險三
企業(yè)錯誤申報：2015年未做納稅調(diào)整，2016年收入類調(diào)整項目納稅調(diào)減200萬元，未做扣除類項目調(diào)整。
稅收風(fēng)險：2016年將收入類調(diào)整項目進(jìn)行納稅調(diào)減后，未按照支出不得稅前扣除的規(guī)定，對扣除類調(diào)整項目進(jìn)行納稅調(diào)增，產(chǎn)生2016年度多計支出的風(fēng)險。
正確申報：2016年在收入類調(diào)整項目中納稅調(diào)減200萬元，在扣除類調(diào)整項目中納稅調(diào)增200萬元。
風(fēng)險四
企業(yè)錯誤申報：2016年在收入類調(diào)整項目中納稅調(diào)減200萬元，在扣除類調(diào)整項目中納稅調(diào)增200萬元，在研發(fā)費(fèi)用加計扣除項目中申報填列100萬元。
稅收風(fēng)險：符合不征稅收入條件的專項財政性資金，用于研發(fā)支出不得加計扣除，產(chǎn)生2016年度多列支加計扣除的風(fēng)險。
正確申報：2016年在收入類調(diào)整項目中納稅調(diào)減200萬元，在扣除類調(diào)整項目中納稅調(diào)增200萬元，在填報研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表時，將發(fā)生的200萬元研發(fā)支出填入“作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)的部分”，在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計扣除計算時予以減除。
風(fēng)險五
如案例中，研究項目啟動后在2016年研究完畢，共發(fā)生支出150萬元，余額50萬元一直到2020年6月仍未繳回?fù)芸畈块T，也未進(jìn)行納稅申報調(diào)整。
稅收風(fēng)險：在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，未計入第六年的應(yīng)稅收入總額，產(chǎn)生2020年度少計收入總額的風(fēng)險。
正確申報：2016年在收入類調(diào)整項目中納稅調(diào)減150萬元，在扣除類調(diào)整項目中納稅調(diào)增150萬元，2020年在收入類調(diào)整項目中納稅調(diào)增50萬元。
風(fēng)險六
稅收風(fēng)險：企業(yè)在財務(wù)核算時，未對資金以及資金發(fā)生的支出單獨(dú)核算。
風(fēng)險應(yīng)對：建議在遞延收益下設(shè)含有項目名稱的二級明細(xì)科目（如XX車載電子軟件）。發(fā)生支出時，相關(guān)成本或費(fèi)用科目下設(shè)二級明細(xì)科目（如管理費(fèi)用——XX車載電子軟件研發(fā)支出），避免未單獨(dú)核算收入及支出而產(chǎn)生的稅收風(fēng)險。
本文來源：中國稅務(wù)報；作者：宮昕