稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)了一個(gè)蹊蹺現(xiàn)象：企業(yè)雖然90%產(chǎn)品外銷(xiāo)，但內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品價(jià)格卻遠(yuǎn)高于外銷(xiāo)產(chǎn)品。為何內(nèi)外銷(xiāo)產(chǎn)品差價(jià)巨大？細(xì)心的稅務(wù)人員通過(guò)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的調(diào)查找到了答案。
最近，沈陽(yáng)市國(guó)稅局對(duì)A電子公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)B國(guó)際電子公司實(shí)施反避稅調(diào)查。調(diào)查人員通過(guò)廣泛采集企業(yè)信息，運(yùn)用企業(yè)運(yùn)營(yíng)價(jià)值鏈分析方法，解開(kāi)了關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)低價(jià)交易方式避稅的秘密。沈陽(yáng)市國(guó)稅局依法對(duì)A公司實(shí)施特別納稅調(diào)整，補(bǔ)征企業(yè)所得稅、利息合計(jì)1650余萬(wàn)元。
運(yùn)營(yíng)分析發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)信息
沈陽(yáng)市國(guó)稅局反避稅調(diào)查人員在對(duì)A電子公司經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和企業(yè)信息進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司的母公司B國(guó)際電子公司是該行業(yè)的全球領(lǐng)軍企業(yè)，A公司近年來(lái)營(yíng)業(yè)收入平穩(wěn)增加，并且A公司的毛利率和利潤(rùn)率也處于較高水平，近10年企業(yè)平均利潤(rùn)率達(dá)到10%左右，從該企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)和收入的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，以及申報(bào)情況來(lái)看，似乎沒(méi)有什么問(wèn)題。
但是，調(diào)查人員在對(duì)比分析企業(yè)銷(xiāo)售情況時(shí)，卻從該企業(yè)銷(xiāo)售占比很小的內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品價(jià)格上發(fā)現(xiàn)了一些異常：企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的價(jià)格大大高于同類(lèi)外銷(xiāo)同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格。經(jīng)過(guò)進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A公司內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品數(shù)量不多，產(chǎn)品90%以上均外銷(xiāo)給關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司，但A公司外銷(xiāo)B公司的產(chǎn)品毛利率很低，同類(lèi)產(chǎn)品內(nèi)銷(xiāo)毛利率要高于外銷(xiāo)毛利率3倍。
為什么相同產(chǎn)品內(nèi)外銷(xiāo)價(jià)格差別巨大？企業(yè)90%產(chǎn)品均低價(jià)外銷(xiāo)且交易額巨大，會(huì)不會(huì)存在將本應(yīng)留在本地的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移境外的可能？
帶著這些疑問(wèn)，調(diào)查人員對(duì)A公司部分產(chǎn)品內(nèi)外銷(xiāo)價(jià)格、毛利情況開(kāi)展了相應(yīng)調(diào)查。調(diào)查之初，A公司并沒(méi)有主動(dòng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查工作，企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人稱(chēng)公司利潤(rùn)率較高，并且按期申報(bào)納稅，不存在避稅方面的問(wèn)題。
經(jīng)過(guò)調(diào)查人員耐心說(shuō)服，A公司提供了企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)報(bào)表。在調(diào)取B公司和A公司境內(nèi)、外分銷(xiāo)商的銷(xiāo)售報(bào)表信息后，調(diào)查人員對(duì)A公司產(chǎn)品的整個(gè)銷(xiāo)售各環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)致梳理和分析，發(fā)現(xiàn)B公司毛利率雖然很高，但其他境內(nèi)、外分銷(xiāo)商相關(guān)產(chǎn)品的毛利率均高于B公司。相比之下，A公司的外銷(xiāo)毛利率最低，而且企業(yè)內(nèi)外銷(xiāo)毛利率相差巨大。
盡管企業(yè)在銷(xiāo)售行為和銷(xiāo)售價(jià)格方面的疑點(diǎn)越來(lái)越大，但穩(wěn)妥起見(jiàn)，調(diào)查人員決定采集和對(duì)比國(guó)內(nèi)同行業(yè)企業(yè)、國(guó)際同業(yè)上市公司經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，并分析比較同類(lèi)母公司及其他關(guān)聯(lián)交易公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)一步確定A公司的經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售情況，以明確其是否具有通過(guò)關(guān)聯(lián)交易避稅問(wèn)題。
價(jià)值鏈剖析解開(kāi)避稅秘密
經(jīng)過(guò)實(shí)地調(diào)查以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息進(jìn)行分析，調(diào)查人員確定了A公司在集團(tuán)公司中的功能以及與其母公司的營(yíng)運(yùn)方式：A公司在生產(chǎn)過(guò)程中執(zhí)行母公司為其設(shè)定的產(chǎn)品規(guī)格、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及生產(chǎn)工藝技術(shù)，執(zhí)行相應(yīng)質(zhì)量控制流程，生產(chǎn)銷(xiāo)售相關(guān)產(chǎn)品并負(fù)責(zé)售后服務(wù)工作。但是，在營(yíng)運(yùn)時(shí)，其沒(méi)有產(chǎn)品的定價(jià)權(quán)，也不開(kāi)展產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)，產(chǎn)品內(nèi)外銷(xiāo)售價(jià)格均由其母公司B公司決定。
根據(jù)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)情況，結(jié)合行業(yè)集團(tuán)企業(yè)價(jià)值鏈分析方法，調(diào)查人員認(rèn)為，A公司的利潤(rùn)水平在其集團(tuán)總利潤(rùn)中占比較低，造成這種情況的原因是其管理模式中，母公司掌控了集團(tuán)各環(huán)節(jié)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格體系，A公司對(duì)其銷(xiāo)售價(jià)格完全沒(méi)有決策能力。
從整個(gè)集團(tuán)價(jià)值鏈來(lái)看，A公司僅執(zhí)行有限的生產(chǎn)職能和售后服務(wù)職能，研發(fā)及營(yíng)銷(xiāo)職能均由B公司完成。從內(nèi)部交易性質(zhì)看，B公司從A公司收購(gòu)產(chǎn)品，A公司因此從B公司獲得一定收益，但同時(shí)，A公司使用B公司技術(shù)和工藝設(shè)計(jì)，同時(shí)也需向B公司支付一定費(fèi)用。
但實(shí)際交易信息顯示，由于A公司的銷(xiāo)售價(jià)格受控于B公司，A公司外銷(xiāo)產(chǎn)品給B公司時(shí)，銷(xiāo)售價(jià)格明顯低于獨(dú)立企業(yè)對(duì)外產(chǎn)品交易價(jià)格。A公司作為該集團(tuán)公司的主要生產(chǎn)基地，只獲得集團(tuán)整體價(jià)值鏈利潤(rùn)的10%。綜合各類(lèi)企業(yè)數(shù)據(jù)及證據(jù)，調(diào)查人員認(rèn)為，A公司通過(guò)低價(jià)關(guān)聯(lián)交易的方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)至境外母公司B公司并避稅的問(wèn)題已經(jīng)明確。
調(diào)查人員根據(jù)掌握的證據(jù)與A公司進(jìn)行了多次約談。調(diào)查人員指出，根據(jù)國(guó)際稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）計(jì)劃中有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方面的內(nèi)容：“企業(yè)雖然沒(méi)有無(wú)形資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)芸亟灰追綄⑸a(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方，需識(shí)別受控交易各方所使用的無(wú)形資產(chǎn)，并考慮其對(duì)交易的影響。”同時(shí)，根據(jù)《〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第四十條規(guī)定：“企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間收取價(jià)款與支付價(jià)款的交易相互抵消的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在可比性分析和納稅調(diào)整時(shí)，原則上應(yīng)還原交易，這部分應(yīng)繳納預(yù)提稅。”
調(diào)查人員認(rèn)為，A公司在產(chǎn)品生產(chǎn)中應(yīng)用了B公司的專(zhuān)利技術(shù)，而且已影響產(chǎn)品的價(jià)格，因此A公司的內(nèi)、外銷(xiāo)價(jià)格差中的一部分應(yīng)屬于特許權(quán)使用費(fèi)。但即使如此，A公司銷(xiāo)售給B公司產(chǎn)品仍然明顯低于獨(dú)立企業(yè)市場(chǎng)價(jià)格，不具有合理性，因此應(yīng)予以調(diào)整，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。經(jīng)過(guò)調(diào)查人員多次約談，面對(duì)翔實(shí)證據(jù)，A公司最終接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)。
同時(shí)，調(diào)查人員在A公司國(guó)際稅收業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)還發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)存在對(duì)其母公司及其他關(guān)聯(lián)企業(yè)違規(guī)支付服務(wù)費(fèi)問(wèn)題，以及B公司利用空殼C公司轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)，試圖利用稅收優(yōu)惠少繳股息稅款問(wèn)題。針對(duì)A公司存在的相關(guān)問(wèn)題，沈陽(yáng)市國(guó)稅局依法對(duì)A公司發(fā)出特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書(shū)，補(bǔ)征企業(yè)預(yù)提所得稅1250萬(wàn)元，企業(yè)所得稅185萬(wàn)元，利息215萬(wàn)元。
本文來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)；作者：宋曉燕