十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中提到“加強(qiáng)和改進(jìn)對主要領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的制約和監(jiān)督，加強(qiáng)行政監(jiān)察和審計(jì)監(jiān)督”，明確要求審計(jì)部門要發(fā)揮審計(jì)在國家現(xiàn)代化治理中的基石和重要保障作用，加大對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)利運(yùn)行中的監(jiān)督制約機(jī)制，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，在反腐敗治理中發(fā)揮“利劍”作用。
目前，審計(jì)部門在領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域仍存在一些“短板”：一是領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任“全覆蓋”、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)尚處于探索階段，缺少科學(xué)的理論指導(dǎo)和成功的經(jīng)驗(yàn)參考；二是常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依然存在，特別縣區(qū)級審計(jì)機(jī)關(guān)對賬面背后深層次“交易”挖掘的深度不夠，一些重大違法違紀(jì)問題未完全揭示“真面目”；三是常規(guī)技術(shù)方法日顯弊端，相對于新形勢下紀(jì)檢部門巡視和巡查直接獲取線索的方法，查閱賬簿、分析數(shù)據(jù)等審計(jì)方法略顯“迂回繞道”、效率不高；四是慣性思維下，跟蹤審計(jì)整改的力度不夠，往往認(rèn)為將審計(jì)報(bào)告發(fā)出后，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任整個項(xiàng)目也就全部結(jié)束了，“重問題查處、輕跟蹤整改”的詬病依然存在；五是審計(jì)人員自身的廉政建設(shè)仍需加強(qiáng)，審計(jì)人員并非生活在“真空”之中，個別審計(jì)干部出現(xiàn)違規(guī)違法行為，審計(jì)署公告指出“自2008年以來，全國審計(jì)系統(tǒng)中審計(jì)人員違紀(jì)違法案件256件、296人被處理”，也是一個有力的佐證。由此，筆者提出在領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中采用“三公開三測試”的審計(jì)方法。
一．“三公開三測試”的內(nèi)涵
（一）“三公開”主要是指公開審計(jì)通知書、公開審計(jì)報(bào)告、公開被審計(jì)單位整改結(jié)果報(bào)告等。具體來說：
1.公開審計(jì)通知書。向被審計(jì)單位和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人送達(dá)審計(jì)通知書之后，審計(jì)機(jī)關(guān)通過審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會宣讀、張貼于被審計(jì)單位公式欄、或者通過網(wǎng)絡(luò)媒體等方式對外公開。公開內(nèi)容包括開始時間、審計(jì)范圍、組成人員、舉報(bào)監(jiān)督方式等重要信息資料。目的是告知被審計(jì)單位、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部以及社會公眾，該名領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已經(jīng)正式開始，并傳達(dá)出工作要求、審計(jì)人員、舉報(bào)監(jiān)督渠道等重要信息。
2.公開審計(jì)報(bào)告。出具審計(jì)報(bào)告后，審計(jì)組通過張貼于被審計(jì)單位公示欄，對外公開15天。公開內(nèi)容為完整的審計(jì)報(bào)告，包括引言、基本情況、審計(jì)評價、審計(jì)查處問題及處理意見、以及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任等，涉及保密的事項(xiàng)應(yīng)該除外。其目的是告知被審計(jì)單位職工、社會公眾審計(jì)結(jié)果情況，在一定程度上改進(jìn)了審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會開的“轟轟烈烈”，審計(jì)撤點(diǎn)會卻是“悄無聲息”的現(xiàn)狀。
3.公開被審計(jì)單位整改結(jié)果報(bào)告。被審計(jì)單位在規(guī)定期限內(nèi)對審計(jì)報(bào)告中的問題和建議進(jìn)行整改落實(shí)，形成書面結(jié)果報(bào)告，由被審計(jì)單位在本單位公示欄張貼公示15天，接受本單位職工的監(jiān)督。公開內(nèi)容包括整改措施、整改效果、采納建議等情況。其目的是推動被審計(jì)單位切實(shí)整改問題、落實(shí)審計(jì)建議，幫助被審計(jì)單位完善制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，保證財(cái)經(jīng)秩序健康運(yùn)行。
（二）“三測試”主要是指測試領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和廉政紀(jì)律情況、測試被審計(jì)單位職工對審計(jì)整改落實(shí)結(jié)果的滿意度情況、測試審計(jì)人員遵守審計(jì)紀(jì)律情況等，具體來說：
1.測試領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和廉政紀(jì)律情況。審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會上，在被審計(jì)單位內(nèi)部職工以及與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)交往頻繁的單位或個人之中，通過審計(jì)組設(shè)定好的調(diào)查表對被審計(jì)對象本人遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和廉政紀(jì)律情況進(jìn)行民主測試。測試內(nèi)容包括本人是否存在主觀違法、授意指使或者強(qiáng)迫他人違法以及近親屬利用職務(wù)便利違法等。其目的是便于審計(jì)組通過測試擴(kuò)大信息收集渠道，了解領(lǐng)導(dǎo)干部本人遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的基本情況，便于確定審計(jì)方向和審計(jì)重點(diǎn)。
2.測試被審計(jì)單位職工對審計(jì)整改落實(shí)結(jié)果的滿意度。被審計(jì)單位公開審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告滿15天后，審計(jì)組根據(jù)查處的問題設(shè)計(jì)表格，在被審計(jì)單位內(nèi)部職工中對整改滿意度逐項(xiàng)進(jìn)行測評，被測試人員分為“非常滿意”、“滿意”、“基本滿意”、“不滿意”四個層次對整改滿意度進(jìn)行評定。測評結(jié)果換算成比率寫入審計(jì)結(jié)果報(bào)告，送達(dá)黨委和政府的主要領(lǐng)導(dǎo)以及紀(jì)檢、組織、人事等相關(guān)部門。通過滿意度測試的形式，一方面促進(jìn)審計(jì)人員做好后續(xù)跟蹤審計(jì)和整改落實(shí)工作，另一方面在于強(qiáng)化被審計(jì)單位重視審計(jì)整改工作，建立健全規(guī)章制度，堵塞財(cái)務(wù)漏洞，規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為。
3.測試審計(jì)人員遵守審計(jì)紀(jì)律情況。項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)機(jī)關(guān)的紀(jì)檢組對審計(jì)組的每個人遵守審計(jì)紀(jì)律情況，在被審計(jì)單位職工中進(jìn)行測試，被測試人員分為“非常滿意”、“滿意”、“基本滿意”、“不滿意”四個層次給予評定，測評結(jié)果記入審計(jì)人員個人廉政檔案。其目的是審計(jì)機(jī)關(guān)可以及時掌握審計(jì)人員現(xiàn)場審計(jì)時遵守紀(jì)律情況，及時發(fā)現(xiàn)和制止違規(guī)問題、防患于未然，通過紀(jì)檢組內(nèi)部監(jiān)督的“咬耳扯袖”、“紅臉出汗”，做到早提醒、早糾正，促進(jìn)審計(jì)人員更好地遵守廉政紀(jì)律，維護(hù)好審計(jì)機(jī)關(guān)良好形象。
二、“三公開三測試”之間的關(guān)系
按照領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作流程來說，“三公開三測試”之間大體上存在著前一流程主要為后面業(yè)務(wù)流程做準(zhǔn)備、后一流程是對前一流程結(jié)論性的反饋關(guān)系。具體而言主要分為以下三點(diǎn)：
一是公開審計(jì)通知書主要是為測試領(lǐng)導(dǎo)干部本人遵守廉潔自律情況、測試審計(jì)人員遵守審計(jì)紀(jì)律服務(wù)的。送達(dá)審計(jì)通知書后，與被審計(jì)單位確定審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會召開時間、地點(diǎn)和參會人員等，為測試領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況做好準(zhǔn)備；公開審計(jì)通知書和張貼審計(jì)公示，披露出監(jiān)督審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律的信息和舉報(bào)監(jiān)督方式，為測試審計(jì)人員遵紀(jì)情況做好前期準(zhǔn)備。
二是測試領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉潔自律情況以及開通審計(jì)舉報(bào)方式，是為公開審計(jì)報(bào)告服務(wù)的。測試領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉潔自律情況、公開舉報(bào)方式，審計(jì)人員可以收集“內(nèi)部”信息資料，獲取有價值的疑點(diǎn)線索，進(jìn)而鎖定審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率，減少“未發(fā)現(xiàn)”等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而保證公開的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量高，令人信服。
三是公開審計(jì)報(bào)告、公開被審計(jì)單位整改報(bào)告是為測試職工對整改滿意度而服務(wù)的。職工可以從審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)單位整改結(jié)果報(bào)告，知曉本單位所存在問題、整改措施、整改成效等情況，作為經(jīng)歷者和見證者具有“發(fā)言權(quán)”，“職工滿意不滿意”成為了衡量審計(jì)整改好差的標(biāo)準(zhǔn)。
三、“三公開三測試”運(yùn)用意義
在領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中采用“三公開三測試”審計(jì)方法，利于審計(jì)人員直接獲取疑點(diǎn)線索，鎖定審計(jì)重點(diǎn)，提高工作效率；利于審計(jì)機(jī)關(guān)促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、樹立良好形象等。
一是審計(jì)目標(biāo)的需要。《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)檢查領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的制約和監(jiān)督，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。“公開和測試”可以更好地服務(wù)這一目標(biāo)，部分“內(nèi)部交易”不體現(xiàn)在賬務(wù)上或者變相反映，審計(jì)人員容易在表象的“迷惑”下造成“漏網(wǎng)之魚”，甚至一些重大的問題未發(fā)現(xiàn)，存在潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過“公開和測試”的審計(jì)方法，審計(jì)人員可以直接征集被審計(jì)單位職工、以及與被審計(jì)單位存在密切關(guān)系關(guān)聯(lián)單位或個人的意見，拓寬審計(jì)人員信息渠道、接收社會公眾的監(jiān)督舉報(bào)，利于審計(jì)人員全面掌握情況、準(zhǔn)確地鎖定重點(diǎn)，保證項(xiàng)目質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二是審計(jì)手段的需要。隨著信息化發(fā)展，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的透明度越來越高，公開和測試的審計(jì)方法，改進(jìn)審計(jì)方式，提升工作效率。比如，公開審計(jì)通知書、測試領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)遵守廉政紀(jì)律情況，是獲取審計(jì)信息一種渠道方法，通過填寫調(diào)查表、座談了解職工、民主測試評議等方式，拓寬了知情人反映問題、舉報(bào)案件的機(jī)會，幫助審計(jì)人員獲取“內(nèi)部”信息，從而掌握賬面“背后”違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和個人不廉潔行為的行為，改變單純查閱會計(jì)資料、分析數(shù)據(jù)等傳統(tǒng)審計(jì)方式工作效率。
三是事業(yè)保障的需要。信任不能代替監(jiān)督，公開是*4的防腐劑。審計(jì)人員作為執(zhí)法監(jiān)督者也需要監(jiān)督，依法審計(jì)、廉潔審計(jì)是保證審計(jì)結(jié)果的公平、公正的前提。公開審計(jì)通知書、張貼審計(jì)公示，向社會公開監(jiān)督審計(jì)人員的信息渠道，如發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員違反紀(jì)律行為，可以向?qū)徲?jì)局紀(jì)檢組進(jìn)行舉報(bào)；測試審計(jì)人員遵守審計(jì)紀(jì)律情況，在程度上是將審計(jì)人員至于“陽光”下“烤曬”，積極向前“延伸一步”在被審計(jì)單位測試審計(jì)人員遵守紀(jì)律情況，獲取“*9手”資料，及時掌握審計(jì)人員遵紀(jì)守法行為，從而保障審計(jì)結(jié)論的客觀性，保證審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。
四．“三公開三測試”需要注意事項(xiàng)
一是公開內(nèi)容要實(shí)事求是，客觀公正。“三公開”的關(guān)鍵是公開審計(jì)報(bào)告，要接受被審計(jì)單位職工的評價。審計(jì)報(bào)告要客觀公正、實(shí)事求是反映領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，既要客觀放映成績，也要真實(shí)地揭露問題，還要準(zhǔn)確地劃分責(zé)任。
二是公開形式要合理恰當(dāng)，不走過場。公開是一種形式，其目的審計(jì)內(nèi)容服務(wù)的，審計(jì)公開應(yīng)采取恰當(dāng)方式，不能為了公開而公開，既要符合審計(jì)機(jī)關(guān)的工作紀(jì)律，也要聽取被審計(jì)單位的意見和建議；既要敢于堅(jiān)持原則，又要考慮社會和諧穩(wěn)定的大局。審計(jì)公開需要給被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)、被審計(jì)對象充分溝通，選擇a1公開渠道，必要時獲取黨委政府的支持，以文件制度形式固定下來。
三是公開運(yùn)用要科學(xué)合理，相得益彰。審計(jì)公開后，敞開了舉報(bào)監(jiān)督的信息渠道，審計(jì)人員要及時跟進(jìn)信息獲取工作，安排專人負(fù)責(zé)接聽電話、查收信件、點(diǎn)看電子郵箱等工作；其次，對于審計(jì)測試獲得的各種信息資源，審計(jì)人員要進(jìn)行分類梳理，分析哪些信息與審計(jì)內(nèi)容有關(guān)，哪些與審計(jì)內(nèi)容無關(guān)，做出初步篩選。再次，審計(jì)人員要去偽存真，分析舉報(bào)線索的可用性，分清哪些案件線索是有價值的、哪些案件線索無用的。此外，審計(jì)公開所引發(fā)的社會效應(yīng)也要合理運(yùn)用，注重觀察公開后續(xù)反應(yīng)，及時總結(jié)經(jīng)驗(yàn)做法，改進(jìn)審計(jì)公開方式。
四是測試內(nèi)容要清晰易懂，簡單明了。測試*4采用表格形式，測試目標(biāo)要有針對性的設(shè)計(jì)，內(nèi)容要簡短易懂，條目要簡潔明了，不易過多，能準(zhǔn)確地達(dá)到目地即可。測試可以采用記名或無記名方式填票，記名填票的審計(jì)人員要按紀(jì)律進(jìn)行保密。
五是測試運(yùn)用要科學(xué)統(tǒng)計(jì)，取舍得當(dāng)。測試表格設(shè)計(jì)要切實(shí)可用，有定性的反映也有定量的描述，能夠起到收集案件線索、取得數(shù)字支撐。對于獲得的舉報(bào)信息，審計(jì)人員要進(jìn)行職業(yè)判斷，針對有具體簡單事實(shí)描述的問題，可以根據(jù)線索追查落實(shí)，無事實(shí)描述的問題，審計(jì)人員需業(yè)務(wù)判斷力，集中反映的問題可能是重災(zāi)區(qū)、少數(shù)人員反映的問題也不容忽視，結(jié)合賬務(wù)審計(jì)和座談了解，查證舉報(bào)疑點(diǎn)；對于滿意度測評情況，審計(jì)既要看整體測評情況，也要關(guān)注個別異?，F(xiàn)象，妥善處理好整體與個體的關(guān)系，促進(jìn)審計(jì)整改工作的有效落實(shí)。
本文來源：江蘇省徐州市賈汪區(qū)審計(jì)局