同興蔬菜園是一家新型觀光農(nóng)業(yè)企業(yè)，經(jīng)營范圍涉及自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售、建筑業(yè)、不動產(chǎn)租賃、文化體育業(yè)和餐飲業(yè)等領(lǐng)域，作為增值稅一般納稅人，營改增后，如何適應(yīng)新稅制，用好優(yōu)惠政策，公司的財(cái)務(wù)人員頗費(fèi)了一番腦筋，一年下來，積累了不少經(jīng)驗(yàn)。
據(jù)了解，2016年，同興蔬菜園總收入共計(jì)2783.38萬元，其中，銷售自產(chǎn)蔬菜、水果收入236.75萬元，門票收入1835.09萬元（其中包含的觀光車等費(fèi)用無法分開核算），餐飲收入354.04萬元，停車場收入37.5萬元，維修道路收入168萬元（《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日為2016年3月8日，于2016年12月25日驗(yàn)收，驗(yàn)收前未結(jié)任何款項(xiàng)），獲得中央財(cái)政補(bǔ)貼152萬元。另外，開具收購業(yè)發(fā)票共計(jì)58.6萬元，取得建筑相關(guān)的沙石、鋼材等進(jìn)項(xiàng)稅款9.7萬元（各行業(yè)收入均含稅，不考慮其他相關(guān)成本及所得稅費(fèi)用）。
優(yōu)惠政策要記牢
同興蔬菜園財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人表示，要享受政策紅利，首要的一點(diǎn)是熟悉相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。經(jīng)過認(rèn)真研究相關(guān)法規(guī)，該負(fù)責(zé)人獲悉，與他們公司業(yè)務(wù)有關(guān)的稅收法規(guī)主要有《中華人民共和國增值稅暫行條例》《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）、《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第3號）等。
經(jīng)進(jìn)一步研究，同興蔬菜園能享受的稅收優(yōu)惠主要包括：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；文化體育業(yè)一般納稅人、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額；一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額；購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；企業(yè)對符合規(guī)定的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征增值稅。
同興蔬菜園財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人表示，作為農(nóng)業(yè)企業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，需注意的是，自2017年7月1日起，增值稅稅率由4檔減至3檔，取消13%這一檔稅率，將農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%，詳見《關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號）。
計(jì)稅方法早規(guī)范
根據(jù)上述政策，同興蔬菜園對2016年相關(guān)收入作如下計(jì)稅處理：
第一，自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售收入。針對同興蔬菜園銷售自產(chǎn)蔬菜和水果收入的236.75萬元免征增值稅；
第二，門票收入。同興蔬菜園有經(jīng)營游覽場所的業(yè)務(wù)，可劃為文化體育業(yè)征收增值稅（對于包含纜車索道等觀光項(xiàng)目的收入，營改增后是否劃入文化體育業(yè)統(tǒng)一核算，各地意見未統(tǒng)一，本例劃入文化體育業(yè)核算）。門票收入需繳納的增值稅為：1835.09÷1.03×3%=53.45（萬元）；
第三，建安收入。同興蔬菜園的建安合同屬于老項(xiàng)目，選擇簡易辦法征收按照3%的征收率征收，所以對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅款也不能抵扣，該筆建安款需繳納的增值稅為：168÷1.03×3%=4.89（萬元）；
第四，餐飲服務(wù)收入。同興蔬菜園部分原料來自菜市場上的自然人，無法取得進(jìn)項(xiàng)專票，所以同興蔬菜園通過開具收購業(yè)發(fā)票抵扣。該筆餐飲收入需繳納的增值稅為：354.04÷1.06×6%-58.6×13%=12.42（萬元）；
第五，不動產(chǎn)租賃收入。同興蔬菜園停車場于2016年4月30日之前便已取得，按5%的征收率征收，需繳納的稅款為：37.5÷1.05×5%=1.79（萬元）；
第六，財(cái)政補(bǔ)貼收入。同興蔬菜園對其獲得的中央財(cái)政補(bǔ)貼單獨(dú)核算，不征收增值稅。
稅負(fù)減輕出實(shí)效
這樣算下來，同樣的收入，繳納營業(yè)稅和增值稅，同興蔬菜園的稅負(fù)大不相同，詳情見同興蔬菜園營改增前后納稅額對比表。
對比表
營改增后，同興蔬菜園節(jié)稅額達(dá)到43.82萬元，營改增減負(fù)效果明顯。
分類管理不可少
分類管理不可少
來源：北京國稅