中國(guó)會(huì)計(jì)視野訊   國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、教育部、民政部發(fā)布《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體操作問題的公告》，明確了個(gè)體經(jīng)營(yíng)和企業(yè)吸納就業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策條件，明確了個(gè)體經(jīng)營(yíng)和企業(yè)吸納就業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策條件。
個(gè)體經(jīng)營(yíng)稅收政策
在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員、零就業(yè)家庭或享受城市居民最低生活保障家庭勞動(dòng)年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員，可持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（或《就業(yè)失業(yè)登記證》，下同）、個(gè)體工商戶登記執(zhí)照（未完成“兩證整合”的還須持《稅務(wù)登記證》）向創(chuàng)業(yè)地縣以上（含縣級(jí)，下同）人力資源社會(huì)保障部門提出申請(qǐng)。縣以上人力資源社會(huì)保障部門應(yīng)當(dāng)按照財(cái)稅〔2017〕49號(hào)文件的規(guī)定，核實(shí)創(chuàng)業(yè)人員是否享受過稅收扶持政策。對(duì)符合條件人員在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”。
畢業(yè)年度高校畢業(yè)生在校期間從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)享受稅收優(yōu)惠政策的，憑學(xué)生證到公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》，或委托所在高校就業(yè)指導(dǎo)中心向公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)代為其申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》。公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”。
畢業(yè)年度高校畢業(yè)生離校后從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)享受稅收優(yōu)惠政策的，可憑畢業(yè)證直接向公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》。公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”。
稅款減免順序及額度。符合條件人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，按照財(cái)稅〔2017〕49號(hào)文件第一條的規(guī)定，在年度減免稅限額內(nèi)，依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一年的，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際月份換算其減免稅限額。換算公式為：減免稅限額＝年度減免稅限額÷12×實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù)。
納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅小于減免稅限額的，以實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅稅額為限；實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅大于減免稅限額的，以減免稅限額為限。
上述城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)是享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。
企業(yè)、民辦非企業(yè)單位吸納失業(yè)人員稅收政策
符合條件的企業(yè)、民辦非企業(yè)單位持下列材料向縣以上人力資源社會(huì)保障部門遞交申請(qǐng)：新招用人員持有的《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》；企業(yè)、民辦非企業(yè)單位與新招用持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》人員簽訂的勞動(dòng)合同（副本），企業(yè)、民辦非企業(yè)單位為職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)記錄。可通過內(nèi)部信息共享、數(shù)據(jù)比對(duì)等方式審核的地方，可不再要求企業(yè)提供繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)記錄《持〈就業(yè)創(chuàng)業(yè)證〉人員本年度實(shí)際工作時(shí)間表》。
稅款減免順序及額度。納稅人按本單位吸納人數(shù)和簽訂的勞動(dòng)合同時(shí)間核定本單位減免稅總額，在減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核定減免稅總額的，以實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加為限；實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加大于核定減免稅總額的，以核定減免稅總額為限。
納稅年度終了，如果納稅人實(shí)際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核定的減免稅總額，納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。
減免稅總額=∑每名失業(yè)人員本年度在本企業(yè)工作月份÷12×定額
企業(yè)、民辦非企業(yè)單位自吸納失業(yè)人員的次月起享受稅收優(yōu)惠政策。
城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)是享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。
第二年及以后年度當(dāng)年新招用人員、原招用人員及其工作時(shí)間按上述程序和辦法執(zhí)行。計(jì)算每名失業(yè)人員享受稅收優(yōu)惠政策的期限最長(zhǎng)不超過3年。
附：關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部教育部民政部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體操作問題的公告》的解讀
近日，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、教育部、民政部印發(fā)了《關(guān)于支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第27號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》）?，F(xiàn)解讀如下：
一、主要背景
就業(yè)是13億多人口最大的民生，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展最基本的支撐。黨中央、國(guó)務(wù)院堅(jiān)持把就業(yè)放在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的優(yōu)先位置。2017年4月19日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定延續(xù)支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)的稅收政策。據(jù)此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、人力資源社會(huì)保障部印發(fā)了《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕49號(hào)），將2016年12月31日?qǐng)?zhí)行到期的重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策予以延期。為將優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)到位，使納稅人便捷享受優(yōu)惠政策，同時(shí)，為利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征管操作，《公告》對(duì)一些具體管理操作問題作出了完善和明確。
二、優(yōu)惠條件
《公告》明確了個(gè)體經(jīng)營(yíng)和企業(yè)（包括民辦非企業(yè)單位，下同）吸納就業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策條件。
（一）個(gè)體經(jīng)營(yíng)享受稅收優(yōu)惠政策條件
納稅人持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案并享受優(yōu)惠。
每人只能享受一次該優(yōu)惠政策。
（二）企業(yè)吸納就業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策條件
企業(yè)（包括民辦非企業(yè)單位）吸納就業(yè)享受優(yōu)惠政策的條件是：與持有《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）的人員簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
吸納就業(yè)的企業(yè)按符合條件的吸納就業(yè)的人次，按規(guī)定享受優(yōu)惠政策。企業(yè)可以在該稅收優(yōu)惠政策和其他扶持就業(yè)的專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策之間自主做出選擇，但不能重復(fù)享受。例如，企業(yè)如果按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕52號(hào)）規(guī)定，就安置甲殘疾人享受即征即退增值稅優(yōu)惠，在甲殘疾人同時(shí)持有《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》且符合其他享受本優(yōu)惠政策條件的情況下，企業(yè)不能就該名殘疾人再行按照本優(yōu)惠政策享受稅收扣減的優(yōu)惠。但是，符合享受該稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)同時(shí)符合享受小微企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等非扶持就業(yè)的專項(xiàng)優(yōu)惠政策條件的，不屬于重復(fù)享受。
三、優(yōu)惠方式
《公告》確立了“憑證享受、申報(bào)管理”的稅收優(yōu)惠管理方式。即納稅人領(lǐng)取《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或者吸納持有《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》的人員就業(yè)是享受優(yōu)惠政策的前提條件，實(shí)際申報(bào)繳納稅款時(shí)按規(guī)定提交相關(guān)材料備案即可實(shí)際享受優(yōu)惠政策。“憑證享受”可以方便納稅人判斷是否符合享受稅收優(yōu)惠的條件，增強(qiáng)稅收政策的確定性；“申報(bào)管理”可以便利納稅人辦理和享受稅收優(yōu)惠，在加強(qiáng)事中管理的同時(shí)優(yōu)化了納稅服務(wù)。
按照簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)的要求，《公告》簡(jiǎn)化了享受優(yōu)惠政策的備案管理方式，即不再要求納稅人在享受政策的當(dāng)月專門到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，而是改為納稅人在納稅申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)進(jìn)行備案，以進(jìn)一步方便納稅人辦稅。
四、主要變化
與原有政策相比，《公告》主要有以下四個(gè)方面的變化：
（一）簡(jiǎn)化了辦理材料
一是原政策規(guī)定從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的納稅人在辦理稅收減免備案時(shí)除需要提交列明的資料外，還需要提交“稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的相關(guān)材料”。《公告》明確了不再要求納稅人提供“稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的相關(guān)材料”，納稅人在稅收減免備案時(shí)只需要提交《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》。
二是原政策規(guī)定企業(yè)在辦理《企業(yè)實(shí)體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》時(shí)除需要提交列明的資料外，還需要提交“人力資源社會(huì)保障部門要求的其他材料”?！豆妗访鞔_了不再要求企業(yè)提供“人力資源社會(huì)保障部門要求的其他材料”。
（二）明確了計(jì)算口徑
政策文件規(guī)定納稅人限額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅（或企業(yè)所得稅）?？紤]到城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)是處于第一位扣減順序的增值稅，其計(jì)算方法是以扣減限額后的增值稅作為計(jì)稅依據(jù)，還是以扣減限額前的增值稅作為計(jì)稅依據(jù)，并不明確。《公告》明確了城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)是享受稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。
（三）落實(shí)放管服要求
原政策要求納稅人在享受稅收優(yōu)惠的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)材料進(jìn)行備案?！豆妗访鞔_了納稅人不再單獨(dú)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，在納稅申報(bào)首次享受優(yōu)惠時(shí)提交備案材料即可。納稅人可以按照適用的申報(bào)期限要求自主選擇在一個(gè)或多個(gè)申報(bào)期享受優(yōu)惠政策，也可以在次年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)一次性享受優(yōu)惠政策。
（四）注重政府內(nèi)部數(shù)據(jù)共享
企業(yè)在向人力資源社會(huì)保障部門申請(qǐng)開具《企業(yè)實(shí)體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》時(shí)，原政策規(guī)定需要提交為持有《創(chuàng)業(yè)就業(yè)證》職工繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的記錄，《公告》明確，有條件的地方可通過內(nèi)部信息共享、數(shù)據(jù)比對(duì)等方式審核，不再要求企業(yè)提供繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)記錄。
本文來源：中國(guó)會(huì)計(jì)視野