案例解析：滴滴出行開具的增值稅電子普通發(fā)票，能否抵扣進(jìn)項稅？
根據(jù)財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號文第六條的規(guī)定：
“納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。
（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項稅額：
1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額。
2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進(jìn)項稅額：
航空旅客運輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進(jìn)項稅額：
鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：
公路、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%”
滴滴出行開具的增值稅電子普通發(fā)票，符合上述“1.”的規(guī)定，因此可以根據(jù)發(fā)票上注明的稅額抵扣進(jìn)項稅。
針對購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)抵扣問題，財務(wù)人員經(jīng)常還有以下疑問，本文將對這些疑問進(jìn)行解答。
旅客運輸服務(wù)抵扣常見問題
疑問一：計算航空旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅額時，行程單中的民航發(fā)展基金是否包含在內(nèi)？
回答：公告明確給出進(jìn)項稅計算公式為，航空旅客運輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%，因此民航發(fā)展基金不得計算抵扣進(jìn)項稅。
疑問二：為什么航空、鐵路服務(wù)可抵扣的進(jìn)項稅額為9%，而公路、水路為3%？
回答：因為公路、水路運輸服務(wù)的提供者，可選擇簡易計稅，其征收率為3%。因此，可抵扣的進(jìn)項稅統(tǒng)一規(guī)定為3%。而航空、鐵路服務(wù)不得適用簡易計稅。
疑問三：我司聘請外地的培訓(xùn)師來給員工進(jìn)行培訓(xùn)，其高鐵票是否可抵扣進(jìn)項稅？
回答：不可抵扣，高鐵票上所注明的旅客，應(yīng)與企業(yè)建立勞動關(guān)系或勞務(wù)派遣關(guān)系等合法用工關(guān)系。
疑問四：取得手撕的汽車客票、定額出租車票，能否抵扣進(jìn)項稅？
回答：非增值稅電子普通發(fā)票，也未注明旅客身份信息，不符合本條款規(guī)定的兩種情形，因此不得抵扣。
疑問五：取得紙質(zhì)的增值稅普通發(fā)票，能否抵扣？
回答：不能抵扣，增值稅普通發(fā)票未在本規(guī)定內(nèi)提及。
疑問六：從國內(nèi)到香港的火車票，能否抵扣進(jìn)項稅？
回答：不得抵扣，國際旅客運輸服務(wù)及港澳臺地區(qū)旅客運輸服務(wù)適用增值稅零稅率，因此均不得計算抵扣。另外，關(guān)于航空運輸服務(wù)：
1.直飛機票：只有國內(nèi)旅客運輸才可以抵扣進(jìn)項稅額，國際及港澳臺地區(qū)運輸適用零稅率或免稅，相應(yīng)地，購買國際旅客運輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項稅額。
2.經(jīng)停機票：全程不能抵扣進(jìn)項
3.聯(lián)程機票：對于國內(nèi)轉(zhuǎn)機部分的機票可以抵扣進(jìn)項，對于國際段的機票則不能抵扣進(jìn)項。
總結(jié)
1.除增值稅專用發(fā)票、電子普通發(fā)票外，其他憑證均需注明旅客身份信息；
2.紙質(zhì)增值稅普通發(fā)票不可抵扣；
3.增值稅專用發(fā)票、電子普通發(fā)票按票面稅額抵扣，其他憑證計算抵扣（9%、3%）；
4.用于集體福利等不得抵扣進(jìn)項稅；
5.僅限國內(nèi)旅客運輸服務(wù)；
6.開票日期需在2019年4月1日之后；
7.注明旅客身份信息的抵扣憑證，該旅客必須與企業(yè)建立勞動關(guān)系或勞務(wù)派遣關(guān)系等合法用工關(guān)系。
本文來源：勞達(dá)財稅，作者：仲佳青，長期致力于財稅、法律領(lǐng)域研究