于預算不透明、教育、醫(yī)療等公共服務不盡如人意、不斷有高級官員因貪腐被抓等原因，讓老百姓對于繳稅有了很多超出納稅義務本身的不情愿。
　　有太多的人問過我：我們國家的稅負是不是的確非常重?我也不止一次的回答：從法定稅率而言，不算最重，但是由于預算不透明、教育、醫(yī)療等公共服務不盡如人意、不斷有高級官員因貪腐被抓等原因，讓老百姓對于繳稅有了很多超出納稅義務本身的不情愿。但是，我也不止一次的發(fā)現(xiàn)很多納稅人的稅負重，并不完全是前面說到的稅感問題，而是行業(yè)特點或涉稅業(yè)務操作不規(guī)范引起的，這種原因?qū)е碌亩愗撝?，就需要對癥下藥了。
　　一家經(jīng)銷藥品和醫(yī)療器械的商貿(mào)型企業(yè)的老總對我國的稅法就頗有微詞。按照目前的行情，做藥品銷售，雖然藥廠的出廠價和進醫(yī)院的銷售價有很大的價格差(我好奇的問了一下大約有多大的價差，他說大約在150%~200%)。雖然差價看上去很大，但是按照行規(guī)，這部分價差并不是都屬于他，進醫(yī)院的渠道需要很大的成本，基本上要拿走價差的60%左右，而且無法取得任何單據(jù)。
　　他的微詞之一：其實這部分渠道成本他是實際付出的，但是交增值稅的時候，他必須按照進銷差價來計算并繳納17%的增值稅，由于沒有進項抵扣，稅負極重。同時，還要繳納25%企業(yè)所得稅!他說，如果按照進銷差價的規(guī)定比例繳納增值稅和企業(yè)所得稅，他自己的利潤全部貼進去都不夠填的，因此，他只能出去找人開票，一則可以把要給渠道的現(xiàn)金套出來，二則可以少繳點稅。
　　其次，他們在投標醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備采購計劃競標中標后，合同確定買3臺送2臺。醫(yī)院要求開發(fā)票只能開3臺，另外2臺設(shè)備是贈送的就不能開發(fā)票，這就讓企業(yè)非常痛苦。明明是發(fā)出5臺貨物，只收了3臺的錢，可是繳稅需要按照5臺計算增值稅的銷項稅，稅負直線上升。為此這位學員還問了我一個很專業(yè)的問題：這種情況應該是視同銷售還是進項轉(zhuǎn)出?稅法為什么這么不講理?
　　關(guān)于企業(yè)由于稅負重而去虛開發(fā)票的違法行為，這里不再多批評，但要回答這位老總的問題，有幾個稅法概念需要厘清。視同銷售是指雖然表面看上去沒有收錢，但是按照稅法規(guī)定需要按照銷售來計算繳稅的。在增值稅和企業(yè)所得稅等稅種中都有視同銷售的相關(guān)規(guī)定。之所以制定這樣的條款是為了防止納稅人采用一些看似沒有貨幣交易的方式規(guī)避納稅義務。
　　比如：將企業(yè)自己生產(chǎn)、委托加工貨物分配給股東或投資者，或用于集體發(fā)放福利或個人消費，雖然不會收錢，在稅法認為是銷售貨物收取現(xiàn)金后再將現(xiàn)金用于分配和發(fā)放福利等，因此，必須要計算相關(guān)稅金。而進項轉(zhuǎn)出是指把需繳納增值稅的貨物用在了非增值稅項目，比如把購買的材料用于建造廠房等。由于銷售不動產(chǎn)是繳納營業(yè)稅，因此用于建造和修繕不動產(chǎn)的貨物不能抵扣進項稅，需要把已經(jīng)抵扣了的相應的進項稅款轉(zhuǎn)出來。
　　而這種買3臺送2臺的方式屬于稅法上規(guī)定的折扣銷售，是可以按照3臺的銷售額計算銷項稅金的。前提是企業(yè)按照規(guī)定操作：企業(yè)采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
　　就這家企業(yè)而言，銷售單價為3萬元的醫(yī)療設(shè)備給某醫(yī)院，合同約定是買三送二。那么開增值稅普通發(fā)票時，需要在金額欄里注明買3臺送2臺，實際收款為9萬元。這樣的話，其實每臺售價是1.8萬元，也只需要按照9萬元的總價來計算銷項稅：90000/(1+17%)*17%=13076.92元。這就比需要按照15萬元計算銷項稅降低了很多。但和所有其他稅收優(yōu)惠一樣，稅法對此有操作規(guī)程上的要求，如果想要享受折扣銷售的優(yōu)惠，就必須按照稅法規(guī)定的方法來操作，否則就得按照全額計算銷項稅金了。
　　學員聽完說：可是醫(yī)院財務不同意我們在發(fā)票上開5臺，既然是買3臺，你就開3臺，另外送的2臺不許開發(fā)票。眾所周知，財務做賬需要有憑證，其中發(fā)票是最主要的憑證之一，明明是收到5臺機器，付了3臺的錢，發(fā)票卻只允許開3臺，那么不開發(fā)票的2臺設(shè)備在醫(yī)院的財務賬上是如何處理的呢?內(nèi)部財務控制上是否有漏洞的存在呢就不得而知了。

 
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