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營改增對于電信業(yè)有什么樣的影響？電信業(yè)又應該如何應對？下面我們就以某省的電信行業(yè)實例來看看。
目前“營改增”試點工作正在向全國各地和更多的行業(yè)擴展，日前舉行的國務院會議明確指出，擇機將郵電通訊行業(yè)納入試點范圍。電信業(yè)采取“營改增”后，將會對企業(yè)帶來一系列的影響，企業(yè)如何采取相應的措施應對這一挑戰(zhàn)，如何突破困境實現(xiàn)發(fā)展，正是本文的立意所在。
一、“營改增”對某省公司的影響
“營改增”對電信業(yè)稅負的影響分為正反兩個方面：一方面是消除營業(yè)稅的重復征收，實現(xiàn)增值稅的進項抵扣，這是“營改增”的基本目標，實現(xiàn)進項抵扣的減稅效應;另一方面是消除營業(yè)稅的重復征收，但并未實現(xiàn)增值稅的進項抵扣，也就是說進項抵扣不足，造成企業(yè)稅負“不降反升”，從而造成稅率變動的增稅效應。
(一)對企業(yè)業(yè)務活動的影響
企業(yè)通過代理采購模式采購貨物時，需滿足相應條件，否則將會產生一定的稅務風險，如果代理機構的代購貨物行為不完全滿足相應條件，且按照代理業(yè)務繳納營業(yè)稅，稅務機關稽查時會認定視同銷售，要求其繳納增值稅。
根據(jù)視同銷售的規(guī)定，某省公司目前的許多促銷活動都可能被視同銷售，如開戶送禮品、辦寬帶送禮品、存話費送手機、存話費送話費等。在營業(yè)稅下促銷活動作為整個收入的一部分，不會被征稅，但是在增值稅下被視同銷售，將會作為單獨的銷售收入被征收稅額。例如存200元話費贈送100元禮品，在營業(yè)稅下只按照200元計營業(yè)收入，但是在增值稅下，贈送的100元禮品將被記入營業(yè)收入，也就是說增值稅下的營業(yè)收入變?yōu)?00元。而增值稅相比于營業(yè)稅征收更高的稅率，因此營業(yè)收入增加后稅負同時增加。顯然繼續(xù)按照之前的促銷活動，將增加企業(yè)稅負，因此某省公司許多業(yè)務活動面臨巨大沖擊。
(二)對企業(yè)稅負的影響
在營業(yè)稅征收階段，郵電通訊業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，增值稅后稅率為11%(可能采用的稅率)。對同樣的營業(yè)收入在不同的稅制下，企業(yè)產生的稅負并不相同。假設某省公司在201X年的營業(yè)收入為1000萬元(含稅額)，營業(yè)成本800萬元中可抵扣進項額分別取750萬元、697.3萬元和650萬元。通過表1可以比較在營業(yè)稅和增值稅兩種稅制下，實際繳納稅額和稅率。
從表1可以看出稅負的增減，與專用發(fā)票的取得和進項稅扣除額的大小密切相關，營業(yè)稅與增值稅稅負相等的臨界點是可抵扣進項額取697.3時(實際該數(shù)值為倒推所得)。營業(yè)成本中可抵扣額越多，企業(yè)稅負越小。但對企業(yè)來說，并不是營業(yè)成本越高，取得越多的可抵扣額越有利于減小稅負，因為成本增加將直接減少企業(yè)的利潤。營業(yè)成本的增加不僅涉及可抵扣進項稅的問題，還影響企業(yè)的利潤問題。
(三)對企業(yè)利潤的影響
我國的營業(yè)稅是價內稅，1000萬元的收入包含營業(yè)稅，但增值稅是價外稅，1000萬元應扣除99.1萬元的增值稅，得到扣除價外稅后的營業(yè)收入為900.9萬元。通過表1可以看出“營改增”后，企業(yè)的應繳稅額發(fā)生了變化，由此企業(yè)的利潤也會發(fā)生變化。沿用表1的數(shù)據(jù)測算兩種稅制下企業(yè)的利潤額。
表2中數(shù)據(jù)顯示在營業(yè)稅下企業(yè)的利潤為170萬元，而在增值稅下企業(yè)的*5利潤為76.1萬元(發(fā)生在營業(yè)成本中可抵扣進項額*5的情況下)。也就是說對于同樣數(shù)額的收入和成本，在“營改增”后，利潤出現(xiàn)了大幅度的下滑(不同抵扣進項額下利潤分別減少55.2%、58.3%、59.9%)。
二、某省公司的制度創(chuàng)新及業(yè)務模式變革
移動互聯(lián)網(wǎng)的持續(xù)創(chuàng)新促進智能手機的迅速普及，推動移動互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務對傳統(tǒng)業(yè)務的品牌替代和產品替代，移動互聯(lián)網(wǎng)成為未來網(wǎng)絡發(fā)展的趨勢，而電信業(yè)已經(jīng)進入深層次的改革與調整。因此對電信業(yè)來說，“營改增”不僅是挑戰(zhàn)，更是機遇。面對“營改增”對電信業(yè)所帶來的挑戰(zhàn)和機遇，對某省公司來說，應從制度和業(yè)務兩個方面進行創(chuàng)新，適應稅制改革要求，促進企業(yè)發(fā)展。
(一)制度創(chuàng)新
對支撐業(yè)務的制度進行創(chuàng)新，發(fā)展專業(yè)化細化組織結構，建立與完善增值稅管理系統(tǒng)，減輕公司稅負。對增值稅開具、審核和抵扣等環(huán)節(jié)以及相關內容，加強內部控制的管理和審核。
1.改革管理模式
建立追求效益、協(xié)同合作的快速響應機制，以適應未來“營改增”的試行和運轉。增值稅計稅復雜，可抵扣項目的增值稅專用發(fā)票是影響成本和稅金支出的關鍵，不僅要求財務人員熟悉增值稅抵扣，更要求營銷、采購和工程人員熟悉財務和稅務知識，共同協(xié)作實現(xiàn)進項稅的充分抵扣。運營商之間需要改變過去競爭大于合作的局面，相互協(xié)調合作，配合行業(yè)調整與國家政策之間的協(xié)調，爭取更低的增值稅稅率和政策。
2.專業(yè)化細化組織結構
電信業(yè)集團公司與分公司具有緊密聯(lián)系的基地模式，既不符合電信業(yè)戰(zhàn)略調整的思路，也不適應未來“營改增”的基本要求。因此大力發(fā)展專業(yè)化細分組織結構，實現(xiàn)內部結算市場化。不僅會減輕公司稅負，更加滿足“營改增”的業(yè)務需求。
3.加強內部控制建設
內部控制對企業(yè)的管理具有重要的監(jiān)督和促進作用，面對“營改增”可能帶來的變化，加強內部控制顯得更加重要和迫切，尤其是在業(yè)務和系統(tǒng)兩個方面。在業(yè)務方面，加強對視同銷售過程中的分類管理，完善營銷模式的轉變，取消定額發(fā)票的使用，確定合理的展示詳單、賬單和發(fā)票金額的流程;完善供應商數(shù)據(jù)，管控供應商信息，嚴防發(fā)生信息錯誤和造假;在系統(tǒng)方面，落實對“營改增”后業(yè)務的支持，實現(xiàn)價稅分離控制，建立專門的增值稅管理系統(tǒng)，加強發(fā)票在開具、審核和抵扣等環(huán)節(jié)的管理。
(二)業(yè)務模式變革
“營改增”要求企業(yè)對業(yè)務流程進行變革，以應對組織面臨的內外部變化。某省公司面對“營改增”的挑戰(zhàn)，從經(jīng)營模式、供應商選擇和增值稅匹配三個方面進行業(yè)務模式變革。
1.經(jīng)營模式的變革
某省公司包括采購、銷售和人力等眾多平臺系統(tǒng)，“營改增”后各個支撐系統(tǒng)都面臨改造，而這些系統(tǒng)是多年建設的，短期內全部改完難度大。因此需要在現(xiàn)有平臺和系統(tǒng)的基礎上實現(xiàn)流程再造，加快推進一體化IT系統(tǒng)的建設，爭取短期內完成轉換，適應“營改增”的需求和目標。以市場為導向、以客戶為中心，加速生產銷售服務管理體系建設，推動大服務體系完善，由管理協(xié)調轉為流程運營。
電信業(yè)近年來的實物贈送和預存話費送禮品的促銷模式，在“營改增”后，將面臨被視同銷售的風險，企業(yè)稅負將會增加。因此必須改變現(xiàn)有的經(jīng)營模式，變通促銷活動，減輕稅收負擔。
2.匹配增值稅的銷項和進項稅額
“營改增”后，企業(yè)可以將進項稅額抵扣銷項稅額，因此對企業(yè)來說，首先應優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人，盡可能爭取更多的可抵扣的進項稅額;其次企業(yè)應適當調節(jié)當月實際增值稅納稅額，對于收入多、增值稅銷項額多的月份，通過增加采購量提高增值稅進項額，反之則應減少采購量降低增值稅進項額;電信業(yè)關系國計民生，如何確定合理的稅率，完善增值稅的抵扣鏈條，決定是否能夠順利完成“營改增”的轉換，對電信業(yè)來說，在未來采用11%稅率征收增值稅的情況下，應爭取對增值服務業(yè)務采用更低的增值稅稅率。
3.供應商選擇的變革
在“營改增”的試行中，財政部和國家稅務總局規(guī)定應稅服務銷售額超過500萬元的作為一般納稅人，并對供應商的進項抵扣做出了嚴格的規(guī)定。某省公司的部分供應商并不滿足該條件，因此需要對原有的供應商進行梳理，降低供應商的報價或者更換供應商，完成供應商稅務信息的梳理與補錄，開展相關的IT系統(tǒng)改造。
對原有的采購模式，需按照“票、款、貨”三流一致的規(guī)定進行調整，即開具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務的單位與接受貨款的單位一致，才能實現(xiàn)進項稅額的抵扣。同時對現(xiàn)有各類采購代理業(yè)務模式進行梳理，分析代理業(yè)務是否符合代購貨物的規(guī)定，規(guī)避可能帶來的相關稅務風險。根據(jù)不同供應商所提供的產品和勞務在利潤相等條件下，對不同納稅類型的供應商進行評審，測算不同情況下不同供應商的價格平衡點。
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