事業(yè)單位會計與企業(yè)會計的異同解析

　　企業(yè)都是以營利為目的的，而事業(yè)單位絕大多數(shù)并不一營利為目的，因此會計處理會有所不同。事業(yè)單位會計不計量和分配利潤;沒有明確的所有者權(quán)益，不得出資者分配剩余資產(chǎn);不進行完全成本核算，具有較強的社會性。

　　隨著我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則逐漸的與世界企業(yè)會計同步。而事業(yè)單位非營利組織，因為它的主要性質(zhì)是向社會提供公共服務(wù)。它的會計準(zhǔn)則和企業(yè)的會計準(zhǔn)則有著很大的不同和區(qū)別。隨著各行業(yè)的深化改革的深入，事業(yè)單位對其單位體制進行了改革，并將管理模式進行了改變，逐步向企業(yè)化經(jīng)營模式靠攏。2012年12月19日《事業(yè)單位會計制度》發(fā)布，并從2013年1月1日起施行。新的事業(yè)單位會計制度，對原有的會計制度進行了豐富，突出了事業(yè)單位會計管理的特點，事業(yè)單位會計與企業(yè)會計雖然存在較多的不同，但是還是存在一定的共性。本文從事業(yè)單位會計制度與企業(yè)會計制度的聯(lián)系出發(fā)，探討了兩種制度的不同點。為事業(yè)單位逐步向企業(yè)化經(jīng)營模式靠攏，對事業(yè)單位的深化改革有一定的參考作用。
 

　　一、新事業(yè)單位會計制度與企業(yè)會計制度的共性

　　事業(yè)單位會計是政府會計的重要組成部分。政府會計和企業(yè)會計組成了現(xiàn)代會計。經(jīng)濟的不斷發(fā)展，政府會計的作用不斷擴大發(fā)展。事業(yè)單位會計和企業(yè)會計差異逐漸減小。機構(gòu)和企業(yè)會計有許多相似之處，首先，兩種系統(tǒng)的會計前提一樣，主要表現(xiàn)在：會計主體、持續(xù)經(jīng)營活動、分段和會計貨幣。會計原則，這兩個都有真實性、完整性、及時性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、重要性原則。會計要素雖然有差異，但其內(nèi)容和方法大致一致的會計要素，如：企業(yè)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等六項。事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項等費用。二者在會計科目的設(shè)置上面，各會計科目核算的內(nèi)容以及財務(wù)分析方法應(yīng)用具有一致性。企業(yè)會計制度和事業(yè)單位會計制度所規(guī)定的內(nèi)容具有一定程度的一致性。從在信息質(zhì)量要求、報表要素確認(rèn)和計量原則、報告方法和內(nèi)容等方面來看，二者對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等方面的規(guī)定，也有很大的相似性。各項核算原則、方法基本一致，報表構(gòu)成也基本相同。所有者權(quán)益、利潤、凈資產(chǎn)和結(jié)余實際上是資產(chǎn)和負(fù)債以及收入和支出計量的結(jié)果，在本質(zhì)上是一致的。企業(yè)與事業(yè)單位會計不僅在核算和報告原則上有一致的理論指導(dǎo)，而且在確認(rèn)、計量方法上也有相同之處。新事業(yè)單位會計制度與企業(yè)制度直接存在一定的必然聯(lián)系，但是差別還是存在的。
 

　　二、兩種制度不同點

　　事業(yè)單位會計制度雖然在一定程度上與企業(yè)單位會計制度相近，但還是存在較多的差異，這也是由事業(yè)單位和企業(yè)單位的性質(zhì)不同而決定的。兩種制度的不同主要有：部分會計信息質(zhì)量要求、會計核算基礎(chǔ)、會計要素的內(nèi)容、對投資的分類、現(xiàn)金的盤盈與盤虧處理、存貨的盤盈與盤虧處理、固定資產(chǎn)盤虧的處理、涉及稅金賬戶名稱、關(guān)于累計折舊的計算及會計處理、存貨的發(fā)出處理、存貨的期末計量、固定資產(chǎn)的盤盈的計量及賬務(wù)處理、對無形資產(chǎn)的攤銷賬務(wù)處理、對資產(chǎn)的處置結(jié)果的處理、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資等非流動資產(chǎn)購進業(yè)務(wù)的處理、期末結(jié)轉(zhuǎn)、編制會計報表。下面進行簡要的闡述：

　　(1)部分會計信息質(zhì)量要求是不同的。企業(yè)會計，基于“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)對會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以法律形式的交易或事件”，其實質(zhì)重于形式原則。根據(jù)“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項”，是表現(xiàn)的重要性原則。根據(jù)“企業(yè)對交易或者事項會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用”，其表現(xiàn)的是謹(jǐn)慎性原則。而且事業(yè)單位要求的是“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實可靠”，其表現(xiàn)的是全面性，這是企業(yè)會計所沒有的。

　　(2)會計核算基礎(chǔ)不同。在企業(yè)會計，根據(jù)“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計確認(rèn)、計量和報告”的規(guī)定，企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位，根據(jù)“業(yè)務(wù)單元與一般使用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或活動使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體規(guī)定在會計系統(tǒng)。由財政部工業(yè)企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在指定的財政部進行規(guī)定”企業(yè)一般使用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或活動使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體規(guī)定由財政部確定。由于不同的會計基礎(chǔ)，收入和支出反映的內(nèi)容也是不同的。事業(yè)單位反映收入在一個財政年度收入實際收到。收入按部門分類：財政補助收入、業(yè)務(wù)收入、較高收入補貼，下屬單位收入，營業(yè)收入和其他收入。事業(yè)單位反映支出，它是在一個會計年度發(fā)生實際的支出根據(jù)功能類：業(yè)務(wù)支出，到下屬單位補貼開支和支付更高的支出、管理和其他費用。

　　(3)會計要素的內(nèi)容不同。企業(yè)會計中，會計要素由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤組成。事業(yè)單位會計中，會計要素由資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出或者費用、凈資產(chǎn)組成。

　　(4)對投資的分類不同。企業(yè)會計對投資的分類是按照投資項目不同進行的。主要分為：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)等。事業(yè)單位會計對投資的分類是按持有投資時間不同分類。主要分為一年以內(nèi)的短期投資和一年以上的長期投資。

　　(5)現(xiàn)金的盤盈與盤虧處理不同。在企業(yè)會計中，現(xiàn)金盤盈，一般是按照報批前和批后進行處理的，分為待處理財產(chǎn)損溢的賬戶核算和不同情況分別貸記營業(yè)外收入、其他應(yīng)付款。現(xiàn)金的盤虧，一般按照報批前和報批后進行處理，分為待處理財產(chǎn)損溢賬戶核算和不同情況分別借記管理費用、其他應(yīng)收款。在事業(yè)單位會計中，現(xiàn)金的盤盈，一般不按照報批前和報批后進行處理。而是直接貸記其他收入。現(xiàn)金的盤虧，一般不按照報批前和報批后進行處理，而是直接借記其他支出。

　　(6)存貨的盤盈與盤虧處理不同。存貨的盤盈和盤虧往往跟現(xiàn)金相似，在企業(yè)會計中，存貨盤盈，一般是按照報批前和批后進行處理的，分為待處理財產(chǎn)損溢的賬戶核算和不同情況分別貸記管理費用、其他應(yīng)付款。存貨的盤虧，一般按照報批前和報批后進行處理，分為待處理財產(chǎn)損溢賬戶核算和不同情況分別借記管理費用、其他應(yīng)收款、營業(yè)外支出。在事業(yè)單位會計中，存貨的盤盈，一般不按照報批前和報批后進行處理，而是直接貸記其他收入。存貨的盤虧，一般不按照報批前和報批后進行處理，而是直接借記其他支出。

　　(7)固定資產(chǎn)盤虧和盤盈的處理不同。固定資產(chǎn)的盤虧處理往往跟現(xiàn)金也很相似，在企業(yè)會計中，固定資產(chǎn)的盤虧處理，一般是按照已提折舊，借記累計折舊科目。報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，按照企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)的時候。按照通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算。盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算，并且計入當(dāng)期損益。在事業(yè)單位會計中，固定資產(chǎn)的盤虧處理，一般按照轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)，并按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理資產(chǎn)損溢”科目。然后按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。進行報批予以處理的時候，處置資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理資產(chǎn)損溢”科目。企業(yè)在財產(chǎn)清查中，固定資產(chǎn)盤盈，作為前期差錯處理。固定資產(chǎn)盤盈通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。事業(yè)單位會計，固定資產(chǎn)的盤盈，根據(jù)市場價格的相同或類似的固定資產(chǎn)，并據(jù)此來確定成本;無法確定市場價值的時候，按照名義金額入賬。盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價值。借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記為“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

　　(8)涉及稅金賬戶名稱不同。企業(yè)會計中與“應(yīng)交稅金”賬戶，而事業(yè)單位會計中稅費計算有關(guān)的一般使用“應(yīng)繳稅費”賬戶。

　　(9)關(guān)于累計折舊的計算及會計處理不同。企業(yè)會計累積折舊，一般選用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。并且在進行計算的時候，需要考慮到預(yù)計凈殘值。會計處理是：借記管理費用或制造費用，貸記累計折舊。事業(yè)單位會計累積折舊，一般選用年限平均法或工作量法，對預(yù)計凈殘值不予考慮。會計處理是：借記非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)，貸記累計折舊。

　　(10)存貨的發(fā)出處理不同。企業(yè)會計對發(fā)出存貨，計入營業(yè)成本。事業(yè)單位會計將發(fā)出存貨，計入營業(yè)支出或事業(yè)支出。

　　(11)存貨的期末計量不同。存貨的期末計量不同，主要在企業(yè)會計中，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按照成本來衡量。當(dāng)成本是高于可變現(xiàn)凈值時，根據(jù)可變凈值進行計量，其中，根據(jù)成本之間的差額是高于可變現(xiàn)凈值為存貨，計量存貨跌價，將此計入到當(dāng)期的損益中去。但是此類情況在事業(yè)單位會計中是不存在的。

　　(12)對無形資產(chǎn)的攤銷賬務(wù)處理不同。在企業(yè)會計中，攤銷無形資產(chǎn)，分為兩種類型：有限和無限的。根據(jù)無形資產(chǎn)的準(zhǔn)則，其使用壽命有限，應(yīng)系統(tǒng)地進行攤銷金額，攤銷金額的方式較多，主要有：直線法，總生產(chǎn)方法等。賬務(wù)處理是借記“管理費用”，貸記“累計攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需要攤銷在持有期。殘值的確定需要根據(jù)市場情況確定的無形資產(chǎn)的生命的終結(jié)。事業(yè)單位會計中，規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用年限平均法進行攤銷金額的方式。其賬務(wù)處理是借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”，貸記“無形資產(chǎn)”。殘值并沒有相應(yīng)的詳細(xì)的規(guī)定。

　　(13)對資產(chǎn)的處置結(jié)果的處理不同。企業(yè)會計中對存貨的處置：在結(jié)轉(zhuǎn)成本時，一般應(yīng)計入營業(yè)成本。會計處理是借記“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”或“原材料”等。事業(yè)單位會計中則在處置資產(chǎn)時，需要表明收入和費用。對于費用的處理借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入”，貸記“庫存現(xiàn)金(銀行存款)”;收入的處理，則作相反的會計反映，同時還應(yīng)計算二者差額。

　　(14)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資等非流動資產(chǎn)購進業(yè)務(wù)的處理不同。企業(yè)會計中在固定資產(chǎn)等購進時，作一筆分錄。借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目等。事業(yè)單位會計中，要作雙分錄，一是借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)等”科目;二是作借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等。

　　(15)期末結(jié)轉(zhuǎn)不同。企業(yè)會計期末結(jié)轉(zhuǎn)時，收入類、費用類賬戶期末應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。年末時還應(yīng)進行利潤分配的會計處理。年末時通常利潤分配賬戶有余額。事業(yè)單位會計中，則是按取得資金性質(zhì)的不同。收入類、支出類賬戶分別轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。年末時，事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余還應(yīng)轉(zhuǎn)入到“非財政補助結(jié)余分配”。但是經(jīng)營結(jié)余出現(xiàn)借方余額時，不得進行結(jié)轉(zhuǎn)。財政補助結(jié)余分配同時有三個分流渠道：繳納企業(yè)所得稅、提取職工福利基金和事業(yè)基金。年末該賬戶無余額。

　　(16)編制會計報表不同。企業(yè)會計“四表”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變化表。報表全面系統(tǒng)，以反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性，提供有用的決策信息給用戶，幫助他們做出決策更科學(xué)，更合理。事業(yè)單位會計“三表”，即資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或表費用表、財政補貼收入支出。反映了單位的某一特定日期財務(wù)狀況和某會計期間的事業(yè)成就，預(yù)算執(zhí)行和其他會計信息，可以為單位加強經(jīng)濟管理提供信息，幫助單位領(lǐng)導(dǎo)和管理分析檢查各種經(jīng)營活動的合規(guī)性，財政部門預(yù)算按自己的預(yù)算進行著，正確的合適支出，提高預(yù)算管理的質(zhì)量。
 

　　三、結(jié)語

　　新事業(yè)單位的會計制度保留了原來的系統(tǒng)框架，豐富了它的內(nèi)容，給出了相關(guān)的財政改革成果。突出制度的公益屬性(使用財政資金)，需要科學(xué)、精細(xì)的管理。新企業(yè)會計制度和事業(yè)單位會計之間，既有區(qū)別又有聯(lián)系。與事業(yè)單位會計相比，企業(yè)會計更多地受到社會的關(guān)注，其利益牽扯的體系太多。事業(yè)單位通過會計制度改革其本身的財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行等方面已經(jīng)更加全面、真實、合理。通過對新事業(yè)單位會計系統(tǒng)研究，與企業(yè)會計制度比較，總結(jié)了兩種體系直接的聯(lián)系和區(qū)別。能夠更好地理解二者會計制度的內(nèi)涵，同時為部分事業(yè)單位的市場化提供一定的參考。