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小編導讀：從今年1月年報披露開始至今，已經有哈藥集團、英唐智能、安科瑞、金輪股份等幾十家上市公司發(fā)布了會計政策變更公告。《中國會計報》文章指出，企業(yè)會計政策的變更會壓縮會計職業(yè)判斷空間。
3月27日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《中國注冊會計師職業(yè)判斷指南》，恰逢上市公司年報披露高峰期，中注協(xié)發(fā)布的指南規(guī)范了一段時間以來上市公司在密集發(fā)布的會計政策變更中，注冊會計師的職業(yè)判斷，提高了上市公司會計信息質量。
據(jù)統(tǒng)計，從今年1月年報披露開始至今，已經有哈藥集團、英唐智能、安科瑞、金輪股份等幾十家上市公司發(fā)布了會計政策變更公告。為什么在2014年年報披露期，會有如此多的公司集中發(fā)布會計政策變更公告？陜西益友會計師事務所業(yè)務管理部部長龐穎表示，自2014年1月26日起，財政部陸續(xù)修訂及新頒布了《企業(yè)會計準則第9號———職工薪酬》等8項具體會計準則。鑒于企業(yè)會計準則的重大變化，上市公司基于《企業(yè)會計準則第28號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定和信息披露的要求紛紛發(fā)布會計政策變更公告。
此次，中注協(xié)發(fā)布的指南對明確具體新舊政策的銜接處理方法，壓縮會計人員的職業(yè)判斷空間，盡量做到“無縫對接”都有很強的指導意義。
會計政策變更的兩種原因
致同會計師事務所合伙人張興波表示，根據(jù)上市公司年度報告披露的相關規(guī)定，財務報告編制依據(jù)的具體會計準則發(fā)生了變化，導致很多報表項目適用的會計政策發(fā)生變化，就需要做出公告、披露或說明等事宜。
28號準則第四條規(guī)定：企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。但在兩種情況下可以發(fā)生變更：一是當法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更時；二是會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息時。
龐穎表示，28號準則提到的*9種情況強調客觀實際，可稱為政策性變更。第二種情況側重于主觀判斷，可稱為自主性變更。
無論哪種情況導致的會計政策變更，目的都著眼于為財務報表使用者提供更加有用的會計信息。
2014年企業(yè)會計準則的重大變化導致上市公司會計政策變更，即屬于政策性變更。
張興波認為，如果發(fā)生第二種變更，上市公司改變原有會計政策，按新的會計政策進行核算必須要有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，并說明變更會計政策后，能夠提供關于企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關會計信息的理由。
“濫用會計政策變更一般是在人為的沒有合理依據(jù)的情況下，為了達到某種目的而做出的變更。”張興波介紹，比如，有的上市公司通過變更粉飾業(yè)績或滿足交易方的要求，形式上是在會計準則給予的政策選擇范圍內做出的，但實質是不符合企業(yè)實際和對會計信息質量要求的，是違反準則的，屬于重大會計差錯，但有時很難認定。
變更對上市公司的影響
大華會計師事務所合伙人葉金福告訴記者，28號準則要求的*9種變更，對多數(shù)上市公司前期報表沒有影響或只對報表列報科目有影響，所以有些上市公司并沒有作為單獨事項通過董事會決議并公告。如果是第二種個別情況下的變更，則往往存在盈余調節(jié)的動機。
龐穎則認為，28號準則規(guī)定，會計政策的變更應當采用追溯調整法進行處理，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應當一并調整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。由此可見，會計政策變更可能對往年的利潤和留存收益等比較數(shù)據(jù)產生影響。
“增加收益的會計政策變更會對后續(xù)期間內的上市公司股價產生負面影響，而降低收益的會計政策變更則會對后續(xù)期間內的上市公司股價產生積極的正面效果。”龐穎表示，上述結論的前提是正常的會計政策變更，如果是濫用會計政策變更，雖然能夠實現(xiàn)短期目標，但最終會對上市公司產生不利后果。對部分業(yè)績不良面臨盈利壓力的上市公司來說，濫用會計政策調整損益進行盈余管理，則是變更會計政策的實際誘因之一，當然要杜絕。
規(guī)范上市公司會計政策變更
實際上，會計政策變更是針對未來而變的。張興波表示，當前是只披露對當期和可追溯前期的影響，應當增加會計政策變更對未來影響的披露，同時在變更的原因和內容及會計處理方面制定更詳細的披露要求，避免形式主義。
葉金福建議，無論變更是否有實質性影響，上市公司均要通過相關的董事會決議，并予以公告，以免造成實際執(zhí)行中的不統(tǒng)一。
龐穎認為，在變更中除了壓縮會計人員的職業(yè)判斷空間，上市公司內部的財務人員尤其是主管人員應當全面理解并正確運用企業(yè)會計準則，提高職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平。如果上市公司會計政策變更的理由、內容等信息披露不充分，監(jiān)管機構和注冊會計師就要發(fā)揮審計監(jiān)督職能，杜絕隨意變更。
本文來源：韓福恒 中國會計報
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