【小編導(dǎo)讀】:眾所周知,企業(yè)采購(gòu)會(huì)相應(yīng)一些增值稅,繼而能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。在中國(guó),企業(yè)要抵扣,必須符合嚴(yán)格的增值稅相應(yīng)的很多條件,你了解這些條件嗎?
  1.采購(gòu)的企業(yè)必須屬于增值稅一般納稅人;
  2.必須取得合法的扣稅憑證;
  3.業(yè)務(wù)必須真實(shí)發(fā)生;
  4.必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證和申報(bào)抵扣;
  5.必須依法正確、合理地計(jì)算抵扣金額。
  那對(duì)于這些條件怎么來(lái)理解呢?
  1、采購(gòu)的企業(yè)必須屬于增值稅一般納稅人
  屬于增值稅一般納稅人,這個(gè)很容易理解,稅務(wù)局會(huì)給企業(yè)出具一個(gè)一般納稅人的證明書(shū),或者在稅務(wù)登記證副本上加蓋一般納稅人的專(zhuān)用章。
  2、必須取得合法的扣稅憑證
  那取得合法的扣稅憑證如何理解?
  下面舉一個(gè)企業(yè)租賃車(chē)輛的案例。
  企業(yè)如果租賃車(chē)輛,只租車(chē)不租司機(jī),簡(jiǎn)稱(chēng)“干租”,“干租”屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃,交稅率17%的增值稅。如果既租車(chē)又租司機(jī),由司機(jī)來(lái)幫企業(yè)做運(yùn)輸,簡(jiǎn)稱(chēng)“濕租”。“濕租”是屬于交通運(yùn)輸服務(wù),稅率為11%,因此合同里對(duì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的描述、業(yè)務(wù)性質(zhì)的定性就決定了發(fā)票上的稅率。如果企業(yè)去租賃一個(gè)車(chē)輛,帶一個(gè)司機(jī),那就應(yīng)該按照11%來(lái)進(jìn)行抵扣。如果供應(yīng)商給企業(yè)開(kāi)具17%的增值稅,那就屬于沒(méi)有取得合法的扣稅憑證,是不允許抵扣的。
  “取得合法的扣稅憑證”這一點(diǎn)還包括其他內(nèi)容,“國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)”(《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》)文規(guī)定,取得合法的扣稅憑證,在形式上必須符合以下三個(gè)條件:
  2.1項(xiàng)目齊全,與實(shí)際交易相符;
  2.2字跡清楚,不得壓線(xiàn)、錯(cuò)格;
  2.3發(fā)票抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章。
  看一下這三個(gè)條件:
  “項(xiàng)目齊全,與實(shí)際交易相符”。如果客戶(hù)企業(yè)采購(gòu)蛋糕券、冷飲券,可以開(kāi)具什么樣的一個(gè)發(fā)票呢?供應(yīng)商可能給企業(yè)開(kāi)出食品、冷飲、禮品、蛋糕等等項(xiàng)目發(fā)票。但是如果客戶(hù)企業(yè)要求開(kāi)具辦公用品、電子耗材,而供應(yīng)商開(kāi)出來(lái)的話(huà),這就屬于與實(shí)際交易不符,就不允許進(jìn)行抵扣;
  “字跡清楚,不得壓線(xiàn)、錯(cuò)格”很容易理解;
  “發(fā)票抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章”怎么理解呢?
  在2014年9月份,哈爾濱市就發(fā)出了這樣一個(gè)文件,叫“哈阿國(guó)稅通【2014】0903號(hào)”(哈爾濱市阿城區(qū)國(guó)家稅務(wù)局公布稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū))文,目的是要求企業(yè)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。原來(lái)該企業(yè)采購(gòu)水泥、購(gòu)入貨物的專(zhuān)用發(fā)票達(dá)到了69張,進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)900余萬(wàn)元,雖然該業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生,但是發(fā)票加蓋的是舊式的發(fā)票專(zhuān)用章,而稅務(wù)局已經(jīng)要求發(fā)票專(zhuān)用章進(jìn)行換版,要加蓋新式的發(fā)票專(zhuān)用章。
  僅僅是因?yàn)闆](méi)有加蓋新式的發(fā)票專(zhuān)用章,即使該章本身是真實(shí)的,稅務(wù)局最后還是認(rèn)定,發(fā)票是不符合規(guī)定的發(fā)票,不是合法的扣稅憑證,不得用于抵扣,所以900萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅就不予抵扣。而且企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅也不能夠進(jìn)行扣除。因此提醒企業(yè),如果發(fā)票專(zhuān)用章有問(wèn)題的,包括蓋章不清楚、不是*7版的章,企業(yè)都應(yīng)該要求供應(yīng)商重新開(kāi)具合法的、新的憑證。
  3、業(yè)務(wù)必須真實(shí)發(fā)生
  那“業(yè)務(wù)的真實(shí)發(fā)生”又怎么來(lái)理解呢?
  以開(kāi)具加油發(fā)票為例,有的個(gè)人從加油站這邊采購(gòu)了5000元的油料,沒(méi)有索取發(fā)票。有企業(yè)就要求能不能把這個(gè)發(fā)票開(kāi)給企業(yè)?如果石油公司將5000元的發(fā)票開(kāi)具給了企業(yè),這就是業(yè)務(wù)不真實(shí)。作為企業(yè)是不能夠用于抵扣的,盡管加油這個(gè)業(yè)務(wù)發(fā)生了,但是將油料加給企業(yè)的業(yè)務(wù)是沒(méi)有發(fā)生的,這就屬于業(yè)務(wù)沒(méi)有真實(shí)發(fā)生,導(dǎo)致了不能抵扣的結(jié)果。
  4、必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證和申報(bào)抵扣
  那么“在規(guī)定的時(shí)間內(nèi),認(rèn)證和申報(bào)抵扣”怎么來(lái)理解呢?發(fā)票自開(kāi)具之日起180天之內(nèi),必須進(jìn)行認(rèn)證,逾期認(rèn)證就無(wú)法進(jìn)行抵扣,進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入成本。例如開(kāi)具一張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票,價(jià)格是100元,增值稅是17元,價(jià)稅合計(jì)117元,客戶(hù)收到發(fā)票后開(kāi)具發(fā)票之后的180天之內(nèi)去進(jìn)行認(rèn)證。如果沒(méi)有認(rèn)證,盡管這張發(fā)票本身是真實(shí)合法的,也不能用于增值稅的抵扣,企業(yè)所得稅原來(lái)進(jìn)入成本是100元,但是由于增值稅不能抵扣,增值稅進(jìn)入成本,企業(yè)所得稅變?yōu)?17元,這就是逾期抵扣的后果,它會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的成本上升,也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)損失增值稅抵扣這個(gè)權(quán)利。
  那么這里認(rèn)為需要注意,除了180天的規(guī)定以外,我們還需要在當(dāng)月去申報(bào)抵扣,也就是說(shuō)我們180天之內(nèi)認(rèn)證,認(rèn)證完之后當(dāng)月還得申報(bào)抵扣,這樣才能夠達(dá)到整個(gè)抵扣的目的。而且這個(gè)180天是自然日,不是工作日,節(jié)假日沒(méi)有順延的概念,因此我們絕對(duì)不能規(guī)定拿到發(fā)票之后在180天之內(nèi)去進(jìn)行抵扣,企業(yè)得規(guī)定,拿到發(fā)票之后,30天、60天就得去進(jìn)行認(rèn)證,認(rèn)證完當(dāng)月就得進(jìn)行抵扣。否則的話(huà),一旦錯(cuò)過(guò)時(shí)間導(dǎo)致的損失會(huì)非常地巨大。如果企業(yè)是因?yàn)橐恍┨厥獾脑驅(qū)е碌臒o(wú)法抵扣該怎么辦呢?比如說(shuō)發(fā)生了一項(xiàng)糾紛,比如說(shuō)由于一些財(cái)務(wù)人員、辦稅人員擅自離職,我工作無(wú)法交接,導(dǎo)致我沒(méi)有按期進(jìn)行認(rèn)證和抵扣,這是不是也會(huì)導(dǎo)致我的巨大的損失呢?
  這里參考國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年78號(hào),它規(guī)定:如果因?yàn)榭陀^原因未在當(dāng)天進(jìn)行抵扣的,那么作出說(shuō)明、提供證據(jù)以后,可以在其他的月份進(jìn)行抵扣。但是財(cái)務(wù)管理者需要注意這個(gè)“客觀原因”是國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的,不是企業(yè)說(shuō)是客觀原因就是客觀原因的,是有一個(gè)列表的明確的,必須根據(jù)這個(gè)列表進(jìn)行對(duì)比對(duì)照。比如是不是辦稅人員擅自離職,是不是有一個(gè)商業(yè)糾紛,并且逾期抵扣是需要走一個(gè)審批的規(guī)則,這個(gè)審批是非常嚴(yán)格的,要層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局,主管稅務(wù)局報(bào)省稅務(wù)局,省稅務(wù)局再報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局,所以實(shí)際上申請(qǐng)很麻煩。企業(yè)不要輕易地去挑戰(zhàn)180天的時(shí)限,必須在180天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證,認(rèn)證完在當(dāng)月進(jìn)行申報(bào)抵扣。這就是對(duì)“在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證和申報(bào)抵扣”的理解。
  5、那什么叫“依法、正確、合理地計(jì)算抵扣金額”呢?
  法規(guī)有規(guī)定,有些項(xiàng)目即使能取得進(jìn)項(xiàng)稅金,也是不能夠進(jìn)行抵扣的。例如,如果把這個(gè)業(yè)務(wù)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,比如用于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目,比如把進(jìn)項(xiàng)稅、采購(gòu)的這項(xiàng)物品,用于免增值稅的一個(gè)項(xiàng)目,比如發(fā)放給員工做一些福利,那這些情況都不允許進(jìn)行抵扣。另外如果企業(yè)采購(gòu)的這個(gè)貨物發(fā)生了非正常的損失,因?yàn)楣芾聿簧?,?dǎo)致霉?fàn)€、變質(zhì)、蟲(chóng)吃鼠咬了,那也是不允許進(jìn)行抵扣的,如果在產(chǎn)產(chǎn)品本身發(fā)生了一些管理不善造成的非正常的損失,那所耗的這些材料也是一樣都去進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出。此外國(guó)家稅務(wù)總局有一項(xiàng)非常特殊的規(guī)定,比如納稅人自用消費(fèi)品。所有上述的這樣一些貨品,對(duì)應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用,都是不得抵扣,也就是需要去進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的。
  有些企業(yè)可能會(huì)覺(jué)得“依法、正確、合理地計(jì)算抵扣金額”可能還是會(huì)有些難以理解,我在現(xiàn)實(shí)生活中有些項(xiàng)目兼用于可抵扣、不可抵扣的,那怎么辦呢?下面就通過(guò)一張圖來(lái)給大家解釋一下這個(gè)問(wèn)題。
  不同采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)抵扣的區(qū)別
  大家可以看一下不同采購(gòu)項(xiàng)目抵扣與進(jìn)項(xiàng)的區(qū)別。那么如果企業(yè)采購(gòu)的這個(gè)項(xiàng)目,本身適用于一個(gè)正常的增值稅的應(yīng)稅的一個(gè)業(yè)務(wù),當(dāng)然是可以抵扣的。那如果是專(zhuān)門(mén)用于一個(gè)不可以抵扣的業(yè)務(wù),比如說(shuō)集體福利,比如說(shuō)營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù),那當(dāng)然是不可抵扣。
  那如果這個(gè)項(xiàng)目它兼用于增值稅業(yè)務(wù)和不可抵扣的業(yè)務(wù),那怎么辦呢?
  那這個(gè)時(shí)候有一些特殊項(xiàng)目,國(guó)家規(guī)定是:直接、全額地進(jìn)入抵扣,我們?cè)龠M(jìn)行劃分,這些特殊項(xiàng)目是什么呢?就是固定資產(chǎn)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和無(wú)形資產(chǎn)。也就是說(shuō)企業(yè)如果采購(gòu)了這樣一些項(xiàng)目,兼用于抵扣項(xiàng)目和不可抵扣項(xiàng)目的,不需要看比例,直接全額進(jìn)行抵扣就可以了。那對(duì)于其他的一些項(xiàng)目,就要根據(jù)國(guó)家的一些公式按比例進(jìn)行切分:部分進(jìn)入抵扣,一部分不得進(jìn)行抵扣。
  以下舉例:A公司是一個(gè)財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司,它向境內(nèi)客戶(hù)和境外客戶(hù)提供財(cái)務(wù)咨詢(xún)服務(wù)。向境內(nèi)客戶(hù)提供財(cái)務(wù)咨詢(xún)服務(wù)當(dāng)然屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,向境外客戶(hù)提供財(cái)務(wù)咨詢(xún)服務(wù),A公司可以去申請(qǐng)免征增值稅。
  之前介紹了,免征增值稅屬于什么?屬于不可抵扣的項(xiàng)目。這個(gè)時(shí)候如果A公司它采購(gòu)一些電腦供員工進(jìn)行使用,電腦本身肯定是兼用于境內(nèi)咨詢(xún)項(xiàng)目和境外咨詢(xún)項(xiàng)目,由于電腦屬于我們剛才說(shuō)的通用項(xiàng)目,屬于固定資產(chǎn),因此這一批電腦就全額進(jìn)入抵扣,而不需要進(jìn)行劃分,其他的項(xiàng)目可能需要?jiǎng)澐郑热缯f(shuō)企業(yè)采購(gòu)一支圓珠筆,就需要去劃分哪部分需要抵扣,哪部分不可以抵扣。
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