【小編導讀】：房屋租賃是一個比較常見的現(xiàn)象，這個看似普通的日?，F(xiàn)象其實還涉及很多稅種的繳納，如果不知道其中到底包括哪些稅就會出現(xiàn)比較大的麻煩，現(xiàn)在小編就通過一個小案例為大家講解房屋租賃收入的涉稅問題。
　　案情簡介：
　　稅務人員在對宿遷市區(qū)A工業(yè)企業(yè)2013年涉稅情況檢查時發(fā)現(xiàn)：該公司2012年1月將閑置的廠房出租給B公司，合同約定租期三年，租金每年10萬元，并在廠房交付B公司時一次性收取，沒有繳納相關稅收。稅務機關做出如下處理：補繳出租房屋預收租金30萬元的營業(yè)稅30萬元×5%=1.5萬元，城市維護建設稅1.5萬元×7%=0.105萬元，教育費附加1.5萬元×3%=0.045萬元，地方教育附加1.5萬元×1%=0.015萬元，房產稅10萬元×12%=1.2萬元，印花稅30萬元×0.1%=0.03萬元，補繳企業(yè)所得稅(10-1.5-0.105-0.045-0.015-1.2-0.03)×25%=1.77625萬元，并且稅款按照滯納天數(shù)按日加收5元/萬元滯納金，并對少繳的稅款處以50%的罰款。
　　稅法分析：
　　一、營業(yè)稅及附加
　　1、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
　　2、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
　　上述文件明確規(guī)定了預收租賃費營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
　　二、房產稅
　　1、根據(jù)《中華人民共和國房產稅暫行條例》第四條規(guī)定，依照房產租金收入計算繳納房產稅的，稅率為12%。
　　2、根據(jù)《關于房產稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[2003]89號)第二條規(guī)定，納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起計征房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅
　　三、印花稅
　　1、根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列憑證為應納稅憑證：購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險合同、技術合同或者具有合同性質的憑證。
　　2、根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第七條規(guī)定，應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。
　　3、上述文件明確規(guī)定了財產合同納稅義務發(fā)生時間書立合同的當天。
　　四、企業(yè)所得稅
　　1、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。
　　2、根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)*9條規(guī)定：企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。
　　3、上述文件明確規(guī)定了一次性收到跨年度租金企業(yè)所得稅的收入確認方法，稅務人員商得企業(yè)同意后可按照配比方法確認跨年度租金企業(yè)所得稅應稅收入，因此2012年預收房屋租金企業(yè)選擇只確認10萬元的應稅收入是正確的。
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