稅收政策調(diào)整可能導(dǎo)致總體稅負(fù)變化,這表現(xiàn)為宏觀上減稅或增稅;也可能是總體稅負(fù)基本穩(wěn)定,宏觀稅負(fù)不變。但站在企業(yè)、個(gè)人等納稅人的角度來看,無論什么樣的稅收政策,都會(huì)引起其稅收負(fù)擔(dān)的增減變化。不導(dǎo)致納稅人稅收負(fù)擔(dān)變化的稅收政策是不存在的。對(duì)納稅人而言,稅收政策變化的基本形式只有兩種:減稅與增稅。為什么要減稅,或者增稅呢?
  從近兩年的減稅與增稅說起
  近兩年既有減稅的政策,也有增稅的政策。擇其要者,減稅的政策主要有營改增、針對(duì)小微企業(yè)的減稅,針對(duì)研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新的減稅,針對(duì)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)、就業(yè)的減稅,針對(duì)環(huán)境和新能源發(fā)展的減稅,針對(duì)金融、保險(xiǎn)、農(nóng)村小額貸款、文化體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展、企業(yè)兼并重組等方面的減稅。
  增稅主要體現(xiàn)在資源稅、消費(fèi)稅方面。資源稅增稅主要體現(xiàn)在計(jì)稅依據(jù)的調(diào)整,從量征收,即定額稅,變?yōu)閺膬r(jià)征收,稅額隨著價(jià)格變化而變化。資源稅從價(jià)征收的范圍是逐步擴(kuò)展的,從石油天然氣擴(kuò)展到煤炭,再到有色金屬和稀土。而消費(fèi)稅的增稅主要體現(xiàn)在成品油消費(fèi)稅上,2014年11月、12月和2015年1月分三次提高了成品油消費(fèi)稅稅額,使用最普遍的汽油三次共計(jì)加稅每升0.52元。今年還對(duì)卷煙消費(fèi)稅率做了調(diào)整,從價(jià)稅稅率由5%提高到11%,并加征從量稅。
  綜合近兩年減稅和增稅情況來看,減稅的頻率顯然要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于增稅的頻率,其涉及的范圍和領(lǐng)域也是減稅更為廣泛。但就其引發(fā)的社會(huì)反響則是不對(duì)稱的,增稅產(chǎn)生的社會(huì)反響無論其廣度,還是強(qiáng)度,都比減稅要大得多。在社會(huì)稅收意識(shí)強(qiáng)化的條件下,減稅產(chǎn)生的“快樂指數(shù)”與增稅導(dǎo)致的“痛苦指數(shù)”極不相稱,前者是邊際遞減的,甚至變?yōu)榱悖笳邉t是邊際遞增的,不斷放大。再加上社會(huì)輿論對(duì)減稅具有正當(dāng)性和對(duì)增稅具有非正當(dāng)性的判斷,使社會(huì)心理更是在減稅與增稅之間產(chǎn)生不對(duì)稱影響。
  為什么要減稅
  作為稅收政策的一種取向,減稅不是基于社會(huì)心理,而是對(duì)沖公共風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)需要。這在任何國家和地區(qū)都是如此。我國當(dāng)前面臨的公共風(fēng)險(xiǎn)主要是經(jīng)濟(jì)下行,并連帶著影響社會(huì)就業(yè)、失業(yè)的狀況,進(jìn)而影響以勞動(dòng)為生的民眾生活。穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)定就業(yè),這是政府當(dāng)前最重要的政策目標(biāo)。而作為政策工具的稅收,對(duì)實(shí)現(xiàn)這個(gè)政策目標(biāo)有正面作用和積極影響。
  定向減稅能降低創(chuàng)業(yè)、就業(yè)和創(chuàng)新門檻的減稅,具有扶上馬送一程的功效,這類減稅不只是擴(kuò)大需求,也能改善供給。設(shè)定減稅期限,通常出于兩種考慮:一是帶有試驗(yàn)性質(zhì),定向選擇是否合適,要讓實(shí)踐來檢驗(yàn),可視情況選擇延續(xù),甚至長期化,或者退出;二是改變初始條件,便于進(jìn)入市場(chǎng),一旦該行業(yè)、企業(yè)有足夠的能力,減稅政策就可退出。如對(duì)小微企業(yè)的減稅,就是降低創(chuàng)業(yè)、就業(yè)的初始條件。企業(yè)一旦成長起來了,也就不再需要稅收扶持。
  長期性減稅措施,如針對(duì)研發(fā)的減稅、加速折舊,針對(duì)小微企業(yè)免征行政事業(yè)性收費(fèi)等等,這類減稅政策已是結(jié)構(gòu)性改革的內(nèi)容,不屬于解困性的優(yōu)惠政策范疇。屬于結(jié)構(gòu)性改革的減稅政策具有長期影響,對(duì)于穩(wěn)定企業(yè)行為有重要的邊際意義。有針對(duì)性地實(shí)行長期的制度性減稅,是激勵(lì)微觀主體行為長期化的重要條件,是結(jié)構(gòu)性改革中不可或缺的內(nèi)容。不言而喻,這類的減稅政策要通過稅制結(jié)構(gòu)改革來實(shí)現(xiàn),需要統(tǒng)籌設(shè)計(jì)實(shí)施。
  由此可見,減稅要出成效,尤其是長期效果,則不能一減了之,需要對(duì)減稅的方向、對(duì)象、性質(zhì)、實(shí)現(xiàn)方式和效應(yīng)做出科學(xué)分析和模擬預(yù)測(cè),轉(zhuǎn)向精準(zhǔn)減稅。應(yīng)當(dāng)說,這兩年的減稅政策在越來越趨向精準(zhǔn)化。
  為什么要增稅
  從前面的闡述中可以看到,我國近兩年不僅有減稅,還有增稅。給人直觀的印象,減稅是為了穩(wěn)增長,而增稅則是為了穩(wěn)財(cái)政。
  從我國實(shí)際出發(fā),當(dāng)前面臨的風(fēng)險(xiǎn)不只是經(jīng)濟(jì)下行,而且還有資源環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)政金融風(fēng)險(xiǎn),這些屬于不同領(lǐng)域的公共風(fēng)險(xiǎn)分別存在,看似孤立,但在一定條件下會(huì)相互轉(zhuǎn)化,甚至相互疊加而放大。而稅收作為一個(gè)重要的政策工具,卻可以發(fā)揮多重效應(yīng),對(duì)多重風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)都有對(duì)沖的邊際效應(yīng)。
  我國這兩年的減稅、增稅都采取了定向的方式,而不是總量式的,這就把稅收這個(gè)重要政策工具從傳統(tǒng)的“單一彈”變成了新式的“子母彈”,可同時(shí)針對(duì)多個(gè)目標(biāo),對(duì)沖多重風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)經(jīng)濟(jì)下行風(fēng)險(xiǎn),可以定向減稅來對(duì)沖;對(duì)資源環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)可定向增稅來對(duì)沖。減稅會(huì)擴(kuò)大財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),而增稅又對(duì)沖了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。這樣,一方面可避免財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)向經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化;另一方面又為財(cái)政提供了空間,使必保的剛性財(cái)政支出,如教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障等支出有了更大的確定性。從風(fēng)險(xiǎn)綜合權(quán)衡理論來觀察,減稅和增稅是可以并行不悖的。
  來源:中國財(cái)經(jīng)報(bào)

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