境內(nèi)的許多銀行在境外設有分行，境外分行也有對境內(nèi)企業(yè)貸款并從境內(nèi)取得利息收入的情況，涉及的所得稅問題，至少包括：支付方是否扣繳企業(yè)所得稅？如果被扣稅，總行在匯總納稅時，如何避免重復征稅？國家稅務總局最近下發(fā)的《關于境內(nèi)機構(gòu)向我國銀行的境外分行支付利息扣繳企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第47號，以下簡稱47號公告）圓滿解決了一直困擾廣大銀行的，境外分行境內(nèi)利息重復征稅的問題。本文結(jié)合對47號公告的解讀，分析以下問題：
　　一、境外分行：非居民待遇與居民身份的矛盾與問題
　　二、47號公告對境外分行身份與待遇的統(tǒng)一
　　三、境外分行利息收入的兩種例外情況及注意事項
　　四、47號公告的啟示：法規(guī)終將順應法理
　　一、境外分行：非居民待遇與居民身份的矛盾與問題
　　我國銀行的境外分行，自境內(nèi)取得的利息收入，涉及以下三個企業(yè)所得稅問題：
　　如何確定境外分行的身份，居民企業(yè)還是非居民企業(yè)？
　　境內(nèi)借款人支付利息時，是否扣繳企業(yè)所得稅？
　　境內(nèi)總行在計算企業(yè)所得稅時，能否抵免被扣繳的所得稅？
　　針對上述問題，國家稅務總局都有相關規(guī)定，但是卻造成了境外分行身份與待遇的矛盾，導致總行被重復征稅。
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　　關于境外分行來自境內(nèi)的利息，《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)來源于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》（國稅函[2008]955號，以下簡稱955號文）規(guī)定：“我國境內(nèi)機構(gòu)向我國銀行的境外分行支付的貸款利息，應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。”
　　955號文是一個關于非居民企業(yè)的文件，其關于支付境外分行利息扣繳企業(yè)所得稅的規(guī)定，實際把境外分行當成非居民企業(yè)了。
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　　《國家稅務總局關于境外分行取得來源于境內(nèi)利息所得扣繳企業(yè)所得稅的通知》（國稅函[2010]266號，以下簡稱266號文）規(guī)定：“屬于中國居民企業(yè)的銀行在境外設立的非法人分支機構(gòu)同樣是中國的居民，該分支機構(gòu)取得的來源于中國的利息，不論是由中國居民還是外國居民設在中國的常設機構(gòu)支付，均不適用我國與該分支機構(gòu)所在國簽訂的稅收協(xié)定，應適用我國國內(nèi)法的相關規(guī)定，即按照《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)來源于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》（國稅函[2008]955號）文件辦理。”
　　266號文的規(guī)定，明確境外分行是中國的居民企業(yè)。
　　（三）待遇與身份的矛盾與問題
　　955號文與266號文造成了境外分行待遇與身份的矛盾。既然是中國的居民企業(yè)，怎么按照非居民企業(yè)管理，扣繳所得稅呢？
　　這種矛盾，還造成了對這筆利息重復征稅的矛盾。
　　根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅[2009]125號）的規(guī)定，境外分行的利息收入，應該計入總行的收入，一并征收所得稅。但是根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》（國家稅務總局公告2010年第1號），境外所得在境外繳納的稅收，提交有關憑證，才可以抵免。境外分行的境內(nèi)所得，在境內(nèi)被扣繳的所得稅，是無法抵免的。這就導致這筆利息，在支付時，被扣繳了中國的企業(yè)所得稅，在并入總行的收入時，又被征收所得稅，切不能抵免，這就導致重復征稅。
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