如今，走出國(guó)門(mén)闖世界的企業(yè)越來(lái)越多，但多數(shù)企業(yè)對(duì)投資國(guó)稅收制度不了解，不掌握稅收協(xié)定的規(guī)定，導(dǎo)致不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。筆者將“走出去”企業(yè)最易碰到的五類涉稅風(fēng)險(xiǎn)梳理如下。
風(fēng)險(xiǎn)一：
在境外被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)
按常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，一個(gè)企業(yè)在東道國(guó)被認(rèn)定為設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，其利潤(rùn)應(yīng)在東道國(guó)征稅，東道國(guó)有優(yōu)先征稅權(quán)，而對(duì)于不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，作為來(lái)源地的締約國(guó)則不得對(duì)該外國(guó)企業(yè)征稅。“走出去”企業(yè)若存在通過(guò)代理人或分銷商銷售貨物、成立分支機(jī)構(gòu)或辦事處以及在當(dāng)?shù)爻邪こ套鳂I(yè)、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)情形，很可能會(huì)被認(rèn)定為對(duì)方國(guó)家的常設(shè)機(jī)構(gòu)，按照對(duì)方國(guó)家的稅法規(guī)定申報(bào)納稅，否則將面臨被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。
應(yīng)對(duì)辦法：“走出去”企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅收協(xié)定中的條款與企業(yè)所得稅法律規(guī)定，合理籌劃經(jīng)營(yíng)模式，盡量避免在當(dāng)?shù)乇徽J(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。若與國(guó)外稅務(wù)機(jī)構(gòu)在常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定、或常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)歸屬等方面存有異議，可根據(jù)稅收協(xié)定規(guī)定，向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)啟動(dòng)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序，由我國(guó)稅務(wù)部門(mén)與對(duì)方稅務(wù)機(jī)構(gòu)協(xié)商解決。
風(fēng)險(xiǎn)二：
遭遇特別納稅調(diào)整調(diào)查
“走出去”企業(yè)通常會(huì)與關(guān)聯(lián)公司在貨物、勞務(wù)、特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)等方面發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，一旦不符合獨(dú)立交易原則，就容易被列入關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查，從而引發(fā)特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。
如中德稅收協(xié)定第九條規(guī)定：“一、在下列任何一種情況下：(一)締約國(guó)一方企業(yè)直接或者間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本;(二)相同的人直接或者間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本。兩個(gè)企業(yè)之間商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系中確定或施加的條件不同于獨(dú)立企業(yè)之間應(yīng)確定的條件，并且由于這些條件的存在，導(dǎo)致其中一個(gè)企業(yè)沒(méi)有取得其本應(yīng)取得的利潤(rùn)，則可以將這部分利潤(rùn)計(jì)入該企業(yè)的所得，并據(jù)以征稅。二、締約國(guó)一方將締約國(guó)另一方已征稅的企業(yè)利潤(rùn)——在兩個(gè)企業(yè)之間的關(guān)系是獨(dú)立企業(yè)之間關(guān)系的情況下，這部分利潤(rùn)本應(yīng)由該締約國(guó)一方企業(yè)取得——包括在該締約國(guó)一方企業(yè)的利潤(rùn)內(nèi)征稅時(shí)，締約國(guó)另一方應(yīng)對(duì)這部分利潤(rùn)所征收的稅額加以調(diào)整。在確定調(diào)整時(shí)，應(yīng)對(duì)本協(xié)定其他規(guī)定予以注意。如有必要，締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)相互協(xié)商。”
應(yīng)對(duì)辦法：“走出去”企業(yè)發(fā)生大量、大額關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)時(shí)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出預(yù)約定價(jià)安排，事前約定相應(yīng)的關(guān)聯(lián)交易及定價(jià)方法，免除事后調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。此外，一旦被列入特別納稅調(diào)整調(diào)查對(duì)象，企業(yè)要積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查，提供相應(yīng)資料，充分舉證，*5限度爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。
風(fēng)險(xiǎn)三：
企業(yè)所得被重復(fù)征稅
各國(guó)各自行使稅收管轄權(quán)，會(huì)造成對(duì)“走出去”企業(yè)同一筆所得重復(fù)征收企業(yè)所得稅的情況。
應(yīng)對(duì)辦法：我國(guó)采用“抵免法”消除國(guó)際間重復(fù)征稅，如中英稅收協(xié)定規(guī)定：“一、在中國(guó)，消除雙重征稅如下：(一)中國(guó)居民從英國(guó)取得的利潤(rùn)、所得或財(cái)產(chǎn)收益，按照本協(xié)定規(guī)定在英國(guó)繳納的稅收，應(yīng)允許從對(duì)該居民征收的中國(guó)稅收中抵免。但是，抵免額不應(yīng)超過(guò)對(duì)該項(xiàng)利潤(rùn)、所得或財(cái)產(chǎn)收益按照中國(guó)稅收法律法規(guī)計(jì)算的中國(guó)稅收數(shù)額。(二)在英國(guó)取得的所得是英國(guó)居民公司支付給中國(guó)居民公司的股息，并且該中國(guó)居民公司擁有支付股息公司股份20%以上的，該項(xiàng)抵免應(yīng)考慮支付股息公司就其所得繳納的英國(guó)稅收”。“走出去”企業(yè)應(yīng)熟悉稅法規(guī)定，避免重復(fù)繳稅。
風(fēng)險(xiǎn)四：
享受境外稅收優(yōu)惠受阻
我國(guó)企業(yè)在按照東道國(guó)的稅法規(guī)定和稅收協(xié)定的規(guī)定計(jì)算繳納稅款或享受稅收優(yōu)惠時(shí)，東道國(guó)有可能違反相關(guān)規(guī)定，做出不予享受的決定。
應(yīng)對(duì)辦法：對(duì)于與我國(guó)簽訂了稅收協(xié)定的國(guó)家(或地區(qū))，如企業(yè)認(rèn)為締約方違背了稅收協(xié)定非歧視待遇條款的規(guī)定，對(duì)其可能或已形成稅收歧視時(shí)，可選擇向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序，維護(hù)自身合法權(quán)益。
如中美稅收協(xié)定第二十三條規(guī)定：“一、締約國(guó)一方國(guó)民在締約國(guó)另一方負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件，不應(yīng)與締約國(guó)另一方國(guó)民在相同情況下，負(fù)擔(dān)或可能負(fù)擔(dān)的稅收，或者有關(guān)條件不同或比其更重。雖有*9條的規(guī)定，本款規(guī)定也適用于不是締約國(guó)一方或者雙方居民的人。二、締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)稅收負(fù)擔(dān)，不應(yīng)高于該締約國(guó)另一方對(duì)其本國(guó)進(jìn)行同樣活動(dòng)的企業(yè)。本規(guī)定不應(yīng)被理解為締約國(guó)一方由于民事地位、家庭負(fù)擔(dān)給予本國(guó)居民稅收上的個(gè)人扣除、優(yōu)惠和減稅也必須給予締約國(guó)另一方居民。”
風(fēng)險(xiǎn)五：
無(wú)法享受稅收協(xié)定待遇
企業(yè)在向東道國(guó)申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇時(shí)，可能無(wú)法享受到稅收協(xié)定待遇。
應(yīng)對(duì)辦法：“走出去”企業(yè)應(yīng)合理安排對(duì)外投資的控股架構(gòu)，避免因控股架構(gòu)的不合理而被境外稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)定為不符合享受稅收協(xié)定待遇的條件。總體來(lái)說(shuō)，間接控股型投資架構(gòu)節(jié)稅效果好，但要充分考慮東道國(guó)、投資國(guó)及第三國(guó)的稅務(wù)規(guī)定，應(yīng)對(duì)稅收協(xié)定締約國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑時(shí)，要充分準(zhǔn)備材料。
同時(shí)，企業(yè)也可向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)啟動(dòng)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序。如中英稅收協(xié)定第二十五條規(guī)定：“一、如締約國(guó)一方居民認(rèn)為，締約國(guó)一方或者雙方所采取的措施，導(dǎo)致或?qū)?dǎo)致對(duì)其的征稅不符合本協(xié)定的規(guī)定時(shí)，可以不考慮各締約國(guó)國(guó)內(nèi)法律的救濟(jì)辦法，將案情提交本人為其居民的締約國(guó)一方主管當(dāng)局”。
本文來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)；作者：周建軍