近年來(lái),我國(guó)企業(yè)稅率高企,稅負(fù)增長(zhǎng)快于收入,企業(yè)稅負(fù)持續(xù)加重,小微企業(yè)尤為突出,企業(yè)在國(guó)民收入分配中的地位不斷下降,企業(yè)稅負(fù)在國(guó)際上處于較高水平,由此削弱了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的微觀活力。應(yīng)該對(duì)企業(yè)減稅費(fèi)、增補(bǔ)貼,有效落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅,提高國(guó)有企業(yè)分紅比例,為降低企業(yè)稅負(fù),尤其是小微企業(yè)稅負(fù)提供空間。
一、我國(guó)企業(yè)稅負(fù)重
1、企業(yè)稅收是我國(guó)政府稅收的主體
2014年,我國(guó)財(cái)政收入14.04萬(wàn)億元,其中稅收收入11.92萬(wàn)億元,占全部財(cái)政收入的84.9%。我國(guó)目前主要稅種有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和關(guān)稅等。我們根據(jù)現(xiàn)有數(shù)據(jù)估算,在2014年的稅收收入中,由企業(yè)繳納的部分占85.5%,由個(gè)人繳納的部分占14.5%,企業(yè)是我國(guó)稅收的最主要來(lái)源。
2、企業(yè)稅負(fù)持續(xù)加重
由于企業(yè)繳納的稅費(fèi)占政府收入的九成左右,因此可以用宏觀稅負(fù)來(lái)近似衡量企業(yè)的稅負(fù)水平。我們按照大、中、小三種口徑來(lái)分別計(jì)算(小口徑宏觀稅負(fù),用稅收收入占GDP的比重來(lái)衡量。中口徑宏觀稅負(fù),用財(cái)政收入占GDP的比重來(lái)衡量。大口徑宏觀稅負(fù),用政府收入占GDP比重衡量。這里的政府收入,不僅包括財(cái)政收入,而且包括各級(jí)政府及其向企業(yè)和個(gè)人收取的大量不納入財(cái)政預(yù)算管理的預(yù)算外收入,以及沒(méi)有納入預(yù)算外管理的制度外收入等),近些年,我國(guó)三個(gè)口徑的稅負(fù)均呈逐年上升趨勢(shì)。2014年分別為37.2%、22.1%和18.7%,分別比2000年高18.9、8.6和6.0個(gè)百分點(diǎn)(對(duì)各口徑的宏觀稅負(fù)的測(cè)算,不同的研究結(jié)果可能會(huì)存在差異,但稅負(fù)水平上升是共識(shí)。本文結(jié)果主要根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和財(cái)政數(shù)據(jù)測(cè)算得出)。
人民銀行5000戶工業(yè)企業(yè)調(diào)查也顯示,近年來(lái),企業(yè)稅費(fèi)占收入比率持續(xù)上升。比如人民銀行某中支監(jiān)測(cè)的樣本企業(yè),2015年1-8月?tīng)I(yíng)業(yè)稅金及附加、所得稅費(fèi)用的增速分別比上年同期上升了3.6和38.1個(gè)百分點(diǎn)。并且,2013年1-8月至2015年1-8月,這兩項(xiàng)稅金占銷售收入的比重甚至都超過(guò)了三項(xiàng)費(fèi)用(包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用)。
3、企業(yè)稅費(fèi)支出持續(xù)高于收入增長(zhǎng)
2004–2011年,人民銀行監(jiān)測(cè)的5000戶工業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入累計(jì)增長(zhǎng)292.9%,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本累計(jì)增長(zhǎng)307.7%,而營(yíng)業(yè)稅及附加累計(jì)增長(zhǎng)603.7%。2012年后,部分企業(yè)已經(jīng)努力壓減管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和融資成本。但是長(zhǎng)久以來(lái)的高成本運(yùn)作方式有粘性,特別是稅收支出難以壓減。2012年1月-2015年11月,5000戶工業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入累計(jì)增長(zhǎng)3.3%,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本累計(jì)增長(zhǎng)3.0%,而營(yíng)業(yè)稅及附加累計(jì)增長(zhǎng)30.0%。
4、小微企業(yè)稅負(fù)高于大中型企業(yè)
由于不同規(guī)模企業(yè)稅負(fù)的資料相對(duì)較少,本文引用幾個(gè)調(diào)查的數(shù)據(jù)。根據(jù)國(guó)家發(fā)改委經(jīng)濟(jì)研究所對(duì)1643戶企業(yè)的典型調(diào)查,企業(yè)稅負(fù)在不同規(guī)模之間分布嚴(yán)重不均衡:企業(yè)規(guī)模越大,稅負(fù)越低;企業(yè)規(guī)模越小,稅負(fù)越高。2009年和2010年,微型企業(yè)小、中、大三種口徑的稅收負(fù)擔(dān)分別為37.1%、44.7%、45.0%和28.4%、33.3%、33.9%,分別高出相應(yīng)年份大型企業(yè)相應(yīng)口徑26.7、31.0、31.1個(gè)和18.5、20.2、20.6個(gè)百分點(diǎn),微型企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)大約是大型企業(yè)的2.5-3.6倍。2011年的情況也基本類似。
北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的《中小企業(yè)稅收發(fā)展報(bào)告》,通過(guò)對(duì)18個(gè)省5002家中小微企業(yè)的調(diào)查顯示:小微企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)明顯高于大中型企業(yè),差距甚至接近一倍,增值稅負(fù)擔(dān)比例大致相當(dāng);同時(shí),小微企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠和減免較難,比如2011年國(guó)務(wù)院將小微企業(yè)所得稅減半征收標(biāo)準(zhǔn)由3萬(wàn)元提高至6萬(wàn)元,調(diào)查顯示1447家小微企業(yè)中獲得優(yōu)惠的僅占17%,83%的小微企業(yè)未獲得優(yōu)惠。
人民銀行5000戶工業(yè)企業(yè)調(diào)查也顯示,2015年四季度,有四分之一的小微企業(yè)認(rèn)為“稅費(fèi)重”是當(dāng)前面臨的三個(gè)主要問(wèn)題之一。比如,2015年1-10月,某省規(guī)模以上中小工業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入較上年同期僅增長(zhǎng)3.5%,而稅金總額較上年同期增長(zhǎng)12.1%。
二、企業(yè)在國(guó)民收入分配中的地位轉(zhuǎn)弱
1、近幾年企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)大大低于政府和居民收入增長(zhǎng)
2011-2014年,我國(guó)財(cái)政和稅收收入增速平均分別為14.2%和13.1%,城鎮(zhèn)居民人均可支配收入和農(nóng)村家庭人均純收入增速平均分別為11.4%和13.8%,而國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)的規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額增速平均僅為5.3%,人民銀行統(tǒng)計(jì)的5000戶工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額增速平均為-2.7%。
2、企業(yè)稅費(fèi)支出占比上升,收入占比下降
根據(jù)實(shí)物資金流量表測(cè)算(從各部門(mén)的收入分配角度看,企業(yè)部門(mén)創(chuàng)造的增加值較多,但多數(shù)作為成本項(xiàng)支付給了其他部門(mén),而留存于企業(yè)部門(mén)的收入占比呈下降趨勢(shì)。增加值用于勞動(dòng)者報(bào)酬(住戶部門(mén))、生產(chǎn)稅凈額(政府部門(mén))和企業(yè)盈余(含折舊),企業(yè)營(yíng)業(yè)盈余用于財(cái)產(chǎn)凈支出(金融部門(mén))、經(jīng)常轉(zhuǎn)移(所得稅,政府部門(mén))凈支出后,剩余的為企業(yè)可支配收入),2008-2013年,企業(yè)支出的勞動(dòng)者報(bào)酬占企業(yè)增加值比例從36.1%上升至41%;企業(yè)營(yíng)業(yè)盈余占增加值比例呈遞減趨勢(shì),從45%下降至40.7%;扣除財(cái)務(wù)性凈支出和所得稅支出后,企業(yè)可支配收入占企業(yè)增加值比例從35.2%降至27.9%,下降速度更快。
從投入產(chǎn)出的角度來(lái)考慮,近年來(lái)我國(guó)稅費(fèi)支出占總產(chǎn)出的比例有所提高,而收入占比下降。2010年到2012年,企業(yè)所得稅占總產(chǎn)出的比例從1.3%上升到1.5%,而企業(yè)可支配收入占總產(chǎn)出比例則從8.9%降至7.9%。從人民銀行5000戶工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)看,所得稅占總產(chǎn)值的比例從2013年11月的6.35%上升至2015年11月的7.42%,企業(yè)凈利潤(rùn)占比從4.49%降至3.47%。
3、增加值分配的不均衡使得企業(yè)在國(guó)民收入分配中所占比例逐年下降
從各部門(mén)在國(guó)民可支配收入構(gòu)成中所占比例看,2008年政府部門(mén)、企業(yè)部門(mén)和住戶部門(mén)可支配收入占整個(gè)國(guó)民可支配收入比重分別為18.3%、24.5%和57.2%,到2013年這一比重分別為18.9%、19.8%和61.3%。
三、我國(guó)企業(yè)稅負(fù)在國(guó)際上處于較高水平
1、我國(guó)企業(yè)的總稅率高于世界主要國(guó)家
我們采用世界銀行世界發(fā)展指標(biāo)中的總稅率來(lái)衡量企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)??偠惵?總稅率旨在對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)的所有納稅成本進(jìn)行全面測(cè)量??偠惵什煌诜ǘǘ惵剩笳呤翘峁┮粋€(gè)稅基使用系數(shù)??偠惵适怯脤?shí)際應(yīng)納稅額除以商業(yè)利潤(rùn)計(jì)算出來(lái)的,商業(yè)利潤(rùn)反映了企業(yè)在一個(gè)財(cái)年中繳納任何稅款之前的實(shí)際利潤(rùn))是指企業(yè)的稅費(fèi)和強(qiáng)制繳費(fèi)占商業(yè)利潤(rùn)的比例。2013年,我國(guó)企業(yè)的總稅率為67.8%,不僅明顯高于發(fā)達(dá)國(guó)家,也顯著高于發(fā)展中國(guó)家泰國(guó)和南非,僅略低于巴西。
人民銀行5000戶工業(yè)企業(yè)調(diào)查也顯示,企業(yè)稅負(fù)高企降低了我國(guó)制造業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。如越南、緬甸等東南亞國(guó)家紡織服裝產(chǎn)業(yè)質(zhì)量與我國(guó)不相上下,但稅負(fù)要低45%,社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用低70%,同時(shí),美日韓等國(guó)對(duì)東南亞國(guó)家紡織服裝產(chǎn)品實(shí)行零關(guān)稅,對(duì)我國(guó)稅率在10%左右,這使我國(guó)出口成衣含稅價(jià)格比東南亞國(guó)家高25%左右。
2、我國(guó)企業(yè)部門(mén)稅費(fèi)占增加值的比例處于國(guó)際較高水平
2013年,我國(guó)企業(yè)部門(mén)承擔(dān)的生產(chǎn)稅凈額占企業(yè)增加值比例為18.3%,比美國(guó)高9.8個(gè)百分點(diǎn),更高于日本、德國(guó)、法國(guó)、俄羅斯和印度;承擔(dān)的所得稅凈支出占企業(yè)增加值的比例為4.6%,比美國(guó)高0.7個(gè)百分點(diǎn),比德國(guó)高0.8個(gè)百分點(diǎn),比法國(guó)高0.8個(gè)百分點(diǎn),比俄羅斯高0.6個(gè)百分點(diǎn)。從生產(chǎn)稅和所得稅合計(jì)占企業(yè)增加值的比例來(lái)看,我國(guó)在世界主要國(guó)家中*6,達(dá)到22.9%,比位居第二的日本高9.8個(gè)百分點(diǎn),比美國(guó)高10.5個(gè)百分點(diǎn)。
四、我國(guó)企業(yè)稅負(fù),尤其是小微企業(yè)稅負(fù)高的主要原因
1、企業(yè)現(xiàn)行稅制存在較多的重復(fù)征稅現(xiàn)象
比如不同稅種征收環(huán)節(jié)不同,使得部分產(chǎn)品和收入被重復(fù)征稅。我國(guó)對(duì)一件商品,從上游原材料開(kāi)始一直到賣(mài)給消費(fèi)者,其生產(chǎn)和流通的全過(guò)程都在不停地被征稅,這很容易產(chǎn)生重復(fù)征收。同時(shí),很多稅收不能抵扣:我國(guó)和歐洲增值稅率都是17%,但我國(guó)很多不能抵扣,導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)更重;我國(guó)營(yíng)業(yè)稅率雖然看起來(lái)低一些,但由于全額征收,不能與增值稅相互抵扣,出口不能退稅,存在重復(fù)征收等原因,導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)水平可能比增值稅還高。
再比如企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅重復(fù)征收。企業(yè)利潤(rùn)在征收所得稅后,以股息和分紅的形式分給投資人,個(gè)人仍將被征收20%的所得稅。同時(shí),小企業(yè)股東既需要繳納企業(yè)所得稅,還需要繳納個(gè)人所得稅。這種重復(fù)征稅就使得企業(yè),尤其是小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)大幅上升。
2、非稅費(fèi)用占比高
企業(yè)除營(yíng)業(yè)稅、增值稅等稅收外,還需繳納各種行政事業(yè)費(fèi)以及政府性基金。2014年,中央層面各級(jí)行政事業(yè)收費(fèi)清單就有兩百多種,政府性基金四十余項(xiàng),這些費(fèi)用和基金種類繁多,數(shù)額較高。并且這些費(fèi)用和基金一般不隨著稅基的減少而減免,對(duì)企業(yè)形成不小的負(fù)擔(dān)。與其他國(guó)家相比,我國(guó)的非稅收費(fèi)占比更高。2013年,我國(guó)非稅收入占政府收入比重為42.8%,不僅大大高于主要發(fā)達(dá)國(guó)家,也明顯高于一些發(fā)展中國(guó)家。
3、間接稅為主體使得稅制具有累退性,導(dǎo)致企業(yè)尤其是小微企業(yè)稅負(fù)較高
我國(guó)以間接稅為主體稅種的特點(diǎn)非常明顯。下表顯示,近年來(lái)我國(guó)直接稅占總稅收的比重基本在30%以下,這不僅低于美國(guó)和加拿大70%多的水平,也低于法國(guó)、德國(guó)、日本和韓國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家,既低于同屬金磚國(guó)家的南非和巴西,還低于泰國(guó)。
我國(guó)間接稅比重過(guò)高,而由本有支付能力的大企業(yè)和先富階層承擔(dān)的直接稅比重過(guò)低,導(dǎo)致我國(guó)稅制具有“累退性”,小微企業(yè)和恩格爾系數(shù)高的中低收入群體稅收負(fù)擔(dān)加重,稅負(fù)痛苦指數(shù)上升。
4、小微企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠較難,實(shí)際稅負(fù)水平較高
一是小微企業(yè)概念不統(tǒng)一,稅收優(yōu)惠政策惠及面有限。我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律沒(méi)有小微企業(yè)這一特定的納稅人標(biāo)準(zhǔn),不同的稅收優(yōu)惠政策對(duì)小微企業(yè)的界定也往往不同,一些以前優(yōu)惠政策中的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也已過(guò)時(shí)。這使得很多時(shí)候這些標(biāo)準(zhǔn)只能涵蓋小部分的小微企業(yè),優(yōu)惠政策無(wú)法有效減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
二是小微企業(yè)稅收優(yōu)惠門(mén)檻高、手續(xù)復(fù)雜。多數(shù)稅收優(yōu)惠政策要求提供大量證明材料,手續(xù)繁雜,不少小微企業(yè)實(shí)際上享受不到優(yōu)惠。并且,很多政策僅規(guī)定企業(yè)在初創(chuàng)期有稅收優(yōu)惠,這與小微企業(yè)在發(fā)展的各個(gè)階段都需要有相應(yīng)的優(yōu)惠政策不匹配。
三是現(xiàn)行部分稅制不利于小微企業(yè)。比如小規(guī)模納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣,不得開(kāi)具增值稅發(fā)票(目前,我國(guó)規(guī)定小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易方法計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額,即按照銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得的銷售額計(jì)稅,稅率為4%-6%),使得在越來(lái)越完善的增值稅抵扣鏈條上,小微企業(yè)(尤其是個(gè)體工商戶)的市場(chǎng)范圍縮小,競(jìng)爭(zhēng)力下降。再比如出口退稅政策對(duì)小微企業(yè)支持也有限,主要是退稅效率低下,手續(xù)繁瑣,資金到位慢,退稅對(duì)象多為國(guó)家重點(diǎn)企業(yè)或大中型出口企業(yè),很少惠及小微企業(yè)等。
四是小微企業(yè)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)水平較低,難以享受稅收優(yōu)惠。小微企業(yè)難以吸引到較優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員,缺乏合理的稅務(wù)規(guī)劃,不能合理地利用規(guī)則去規(guī)避或遞延一些稅負(fù),也不能及時(shí)跟蹤稅收政策的變動(dòng),使得即使有稅收優(yōu)惠政策,小微企業(yè)也往往享受不到。
5、轉(zhuǎn)嫁能力弱,征管水平低,加重小微企業(yè)稅負(fù)
小微企業(yè)通常是價(jià)格的接受者,如果稅負(fù)上升,小微企業(yè)往往只能壓縮利潤(rùn)空間,而難以像大企業(yè)那樣通過(guò)提高價(jià)格來(lái)轉(zhuǎn)移稅負(fù)。同時(shí),稅收征管水平較低也加重了小微企業(yè)稅負(fù)。一方面,小微企業(yè)賬目相對(duì)不完善,稅務(wù)機(jī)關(guān)往往采用“核定征收”(核定征收稅款是指由于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全,資料殘缺難以查賬,或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí),由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)繳稅款的一種征收方式)方式征收稅費(fèi),導(dǎo)致小微企業(yè)稅負(fù)增加,難以享受政策優(yōu)惠。另一方面,直接稅要求征收對(duì)象有較完善的財(cái)務(wù)制度和賬務(wù)記錄,而我國(guó)企業(yè),尤其是小微企業(yè)財(cái)務(wù)制度和記錄不完善,因此許多情況下只能采用間接稅,這也加重了企業(yè)尤其是小微企業(yè)的稅負(fù)。
五、降低企業(yè)稅費(fèi),激發(fā)企業(yè)活力
1、將減稅費(fèi)、增補(bǔ)貼、結(jié)構(gòu)性減稅落到實(shí)處
一是縮減間接稅,擴(kuò)大直接稅。主要是降低目前占我國(guó)稅收收入總額超過(guò)2/3的間接稅,逐步調(diào)整到一半左右,比如降低增值稅稅率,擴(kuò)大增值稅抵扣范圍,推進(jìn)關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅改革,加快建立環(huán)境保護(hù)稅。提高直接稅比重,將直接稅占比由目前的30%左右提升到40%左右。
二是縮減商品勞務(wù)稅,擴(kuò)大所得稅。我國(guó)所得稅領(lǐng)域有針對(duì)不同規(guī)模企業(yè)的差異稅制設(shè)計(jì),但對(duì)于占比2/3以上的商品勞務(wù)稅,這種理念則不足。要調(diào)整稅目和征收范圍,弱化商品勞務(wù)稅的地位和作用。
三是增加補(bǔ)貼,擴(kuò)大企業(yè)稅收優(yōu)惠。要結(jié)合國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略增加企業(yè)補(bǔ)貼和稅費(fèi)優(yōu)惠。比如參考美國(guó)上世紀(jì)80年代刺激私人投資的方法,對(duì)投資實(shí)行稅收抵免政策,根據(jù)企業(yè)新增投資規(guī)模,直接一次性扣減企業(yè)所得稅;參考美國(guó)喬治布什時(shí)期的“紅利折舊”減稅政策,對(duì)2016-2017年底前進(jìn)行的投資,可以在投資周期中更早地扣除折舊成本,減少企業(yè)所得稅支出。
2、提高國(guó)有企業(yè)分紅比率,為降低企業(yè)、尤其是小微企業(yè)稅負(fù)提供空間
近年來(lái),我國(guó)國(guó)有企業(yè)盈利能力大大增強(qiáng),但分紅比例持續(xù)較低。2013年我國(guó)國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)總額為2.41萬(wàn)億元,而上繳財(cái)政的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入為1130億元,僅占國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)總額的4.7%。2014年國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)總額為2.48萬(wàn)億元,上繳財(cái)政的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入為1280億元,僅占利潤(rùn)總額5.2%。要提高國(guó)有企業(yè)分紅比例,為降稅提供空間。
3、降低企業(yè)稅負(fù),不一定引起財(cái)政收入下降
拉弗曲線表明,減稅不一定會(huì)降低稅收收入,甚至可能增加。這是因?yàn)闇p稅將給企業(yè)更強(qiáng)的創(chuàng)新激勵(lì),這種激勵(lì)會(huì)提高經(jīng)濟(jì)福利,甚至增加稅收,尤其是當(dāng)減稅應(yīng)用于高稅率的企業(yè)時(shí)。事實(shí)上,我國(guó)的實(shí)踐也表明,稅負(fù)下降未必引起財(cái)政收入下降。比如1994年我國(guó)進(jìn)行分稅制改革,當(dāng)時(shí)反對(duì)的觀點(diǎn)認(rèn)為這實(shí)際上會(huì)降低稅率,使財(cái)政收入下降,從而增加改革阻力甚至?xí)垢母锸?。但從?shí)際效果看,分稅制改革后我國(guó)政府財(cái)政收入保持了快速增長(zhǎng)(1994分稅制改革前三年(1991-1993年),我國(guó)財(cái)政收入平均增速為14.2%,稅制改革后三年(1995-1997),我國(guó)財(cái)政收入的平均增速為18.4%,有了明顯的提升)。
本文來(lái)源:人民幣交易與研究