3月30日，財政部、國家稅務總局在北京召開全面推開營改增試點視頻動員會，這為進一步推進營改增工作順利實施再添“一把火”。
全面推開營改增試點有助于企業(yè)深度挖掘內部管理鏈條，與此同時，會計人還應關注營改增的細致規(guī)定，為全面推開營改增做好查漏補缺。
不動產(chǎn)分兩年從銷項稅額抵扣
我國自2012年推行營改增以來，已經(jīng)覆蓋交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。此次全面推開營改增試點，實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務的全覆蓋。財政部相關司局負責人介紹，擴大試點行業(yè)范圍，將剩下的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)4個行業(yè)納入營改增試點范圍內，其中建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務業(yè)適用6%稅率。
政策出臺后，引發(fā)熱議。曾在建筑行業(yè)企業(yè)擔任多年財務負責人的丁鋼表示，在全面實施營改增試點過程中，企業(yè)不應該將關注點過分集中在研究短期內稅負的增減，要用長遠的眼光來看待政策的實施，強化管理，實現(xiàn)進、銷項抵扣。
事實上，如有完善的抵扣鏈條，此次“雙擴”對入圍行業(yè)都是利好的。“繼上一輪增值稅轉型改革將企業(yè)購進機器設備納入抵扣范圍之后，本次改革又將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，無論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是營改增試點納稅人，都可抵扣新增不動產(chǎn)所含增值稅。”吉林財經(jīng)大學稅務學院教授張松說，這是營改增全面推行后，企業(yè)會計人需要重點關注的問題之一。
“將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入營改增試點中，進一步避免了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條。作為財稅體系和供給側結構性改革的重要舉措，營改增試點的全面推開減輕了企業(yè)稅負，激發(fā)了企業(yè)活力，為服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉型升級提供了有效動能。”張松說。
在《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》中不難發(fā)現(xiàn)，對于適用一般計稅方法的試點納稅人而言，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，*9年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
對此，北京華政稅務師事務所有限公司總經(jīng)理孫治紅指出，此次營改增的全面實施使得我國增值稅具有收入型增值稅和消費型增值稅的雙重特點。以往我國增值稅主要是消費型，但此次購進不動產(chǎn)進項稅雖然沒有按照折舊數(shù)額分期抵扣，但采用分兩年抵扣的方法，可以視為具有部分收入型增值稅的特點，這些都需要企業(yè)會計人員在具體執(zhí)行中加以重視。
“而對那些已經(jīng)在《試點實施辦法》中規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月抵扣進項稅額。”中央財經(jīng)大學稅務學院稅務管理系主任、稅收籌劃與法律研究中心主任蔡昌告訴記者，如果將住宅用房改為商業(yè)用房，就可以在次月抵扣進項稅額，有利于緩解三、四線城市的房地產(chǎn)庫存壓力。
畢馬威間接稅合伙人沈瑛華也認為，對于傳統(tǒng)制造業(yè)和加工企業(yè)而言，所有行業(yè)納入營改增意味著可以抵扣的進項稅支出范圍進一步擴大。比如可以就房租或者取得的不動產(chǎn)抵扣進項稅，這對企業(yè)來說無疑是利好消息。
強化發(fā)票管理
目前，此次營改增全面推開后，會新涉及建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)4個行業(yè)，涉及近1000萬戶納稅人，而現(xiàn)在距離5月1日全面推開的時點已不足2個月時間。為確保試點工作的如期推進，除了各地財稅部門要做好準備提升稅收征管能力，相關企業(yè)特別是會計人員也要有充分的準備。
“同時，企業(yè)要從內部管理進行適應性地調整。”曾在建筑行業(yè)企業(yè)擔任財務負責人丁鋼表示，在企業(yè)采購環(huán)節(jié)，強化票據(jù)管理，要一改之前票據(jù)異地分散、拿不到增值稅發(fā)票的現(xiàn)象。同時，還要進行內部資產(chǎn)清理，對存在的債權債務問題做到妥善處理，避免在抵扣環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。
事實上，發(fā)票問題是建筑行業(yè)推行營改增過程中比較突出的一個歷史遺留問題。“建筑行業(yè)大部分要對工程進行層層分包，3級分包就可能會分包給不具備開增值稅發(fā)票的公司或個人，此時，在抵扣環(huán)節(jié)就會產(chǎn)生漏洞。”同為建筑行業(yè)財務負責人楊朝玉告訴記者。
“對于營改增后的發(fā)票問題，企業(yè)要提早準備，財務人員對新政的認識不到位也留有潛在的風險，對他們進行相關培訓是必不可少。”楊朝玉表示。
“總體而言，建筑行業(yè)全面推行營改增試點會有效地規(guī)范發(fā)票管理，消除漏稅等行為，為行業(yè)走向規(guī)范化邁出了堅實的一步。”蔡昌說。
理順經(jīng)營關系避免核算風險
在全面推行營改增利好政策下，孫治紅也有一絲顧慮。她說：“雖然，此次全面推行營改增大大增加了抵扣的范圍，明顯降低了企業(yè)稅負，但貸款利息等的不能抵扣仍使得增值稅的鏈條不夠完整，對于資金密集型企業(yè)來說，降稅的幅度有所減緩。”此外，人工成本作為建筑行業(yè)一項“大頭”支出，進項無法確認，進而無法抵扣，也困擾著建筑行業(yè)企業(yè)。
“當然，此次出臺營改增辦法還處于試點狀態(tài)，相信隨著政策的實施，會完善相應舉措。”孫治紅說。
對于建筑行業(yè)此前存在的問題，孫治紅提醒企業(yè)要理順經(jīng)營關系，避免核算風險。“此次營改增除了在稅收方面對企業(yè)產(chǎn)生影響，同時由于增值稅管理強調‘三流一致’，對企業(yè)的經(jīng)營模式，尤其是建筑行業(yè)的經(jīng)營模式將會產(chǎn)生較大的影響，如在建筑行業(yè)普遍存在的掛靠模式以及BT、BOT等，如果不能理順經(jīng)營關系，將會在增值稅核算上面臨一定的風險。”除了建筑行業(yè)，在營改增進程中，沈瑛華建議金融企業(yè)可以考慮按照優(yōu)先次序首先滿足基本的合規(guī)需求，做到“賬能記、稅能報、票能開”，隨后再逐步優(yōu)化流程。比如企業(yè)可以優(yōu)先梳理業(yè)務確定需要價稅分離的項目，對系統(tǒng)進行改造，確保能開票能報稅，以及對全員開展培訓等。后期可根據(jù)企業(yè)需求，對系統(tǒng)、業(yè)務和稅務管理進一步優(yōu)化升級，以實現(xiàn)增值稅全面管理的目標。
面對營改增的全面推開，蔡昌認為，這一舉措對當下經(jīng)濟環(huán)境有著現(xiàn)實意義。在經(jīng)濟下行的大環(huán)境下，以營改增來消除重復征稅，從真正意義上打通全產(chǎn)業(yè)鏈，進、銷項得以抵扣，在經(jīng)濟拐點中釋放巨大的紅利，相信很多行業(yè)會借此契機完善升級，為實現(xiàn)行業(yè)進一步發(fā)展做好鋪墊。
為進一步完善增值稅制度，張松建議財稅相關部門抓緊啟動增值稅立法程序，盡快將增值稅暫行條例上升為法律。
本文來源：中國會計報；作者：李嘉亮