近些年來(lái)，尤其是一系列跨國(guó)大公司財(cái)務(wù)丑聞和經(jīng)營(yíng)失敗事件的爆發(fā)，關(guān)于內(nèi)部控制的研究和立法行動(dòng)深受?chē)?guó)際社會(huì)的重視和關(guān)注。目前，我國(guó)企事業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境的狀況也很不樂(lè)觀，存在許許多多的問(wèn)題。要提高單位的經(jīng)濟(jì)效益，必須建立健全內(nèi)部控制體系，尤其更應(yīng)注意控制環(huán)境的建設(shè)。
　　隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和企業(yè)管理的不斷完善，內(nèi)部控制從起初單純的內(nèi)部牽制發(fā)展至今的由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等五要素組成的內(nèi)部控制整體框架。在內(nèi)部控制五要素中，內(nèi)部控制環(huán)境是基礎(chǔ)、是關(guān)鍵。沒(méi)有一個(gè)有效的控制環(huán)境，其他內(nèi)部控制要素，不管質(zhì)量如何，都不可能形成有效的內(nèi)部控制結(jié)果。自從我國(guó)加入WTO后，企業(yè)融入全球經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的深度和廣度大大增強(qiáng)，面臨的各種競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，為了適應(yīng)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，也要求我們必須提高管理水平。加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，特別優(yōu)化單位內(nèi)部控制環(huán)境，是提高經(jīng)營(yíng)管理水平的基礎(chǔ)性工作，也是不可回避的現(xiàn)實(shí)需要?？刂骗h(huán)境包括經(jīng)營(yíng)管理的理念、方式和風(fēng)格，組織機(jī)構(gòu)，崗位責(zé)任制及不相容職務(wù)分離，授權(quán)和責(zé)任分配的方法，管理控制方法，人力資源管理政策，誠(chéng)信及道德價(jià)值觀，外部環(huán)境的影響等，只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能為有序的內(nèi)部控制工作奠定堅(jiān)實(shí)可靠的基礎(chǔ)。
　　認(rèn)為控制環(huán)境是其他控制要素的基礎(chǔ)，是一種氛圍和條件，內(nèi)嵌于單位文化之中，影響員工的控制意識(shí)和實(shí)施控制的自覺(jué)性，決定著其他控制要素作用的發(fā)揮，并影響到單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，強(qiáng)調(diào)“人”在控制環(huán)境及內(nèi)部控制中的核心地位。只有“人”才能制定目標(biāo)并設(shè)置控制機(jī)制，反過(guò)來(lái)，內(nèi)部控制也會(huì)影響著人的行為。此外，強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用。“軟控制”主要指那些屬于精神層面的事物，控制環(huán)境集中反映為治理層與管理層對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。
　　內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，是企業(yè)生命力的重要保證，一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得到控制則強(qiáng)，失去控制則弱，沒(méi)有控制則亂。由于內(nèi)部控制薄弱，致使企業(yè)會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真，企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈，國(guó)有資產(chǎn)大量流失，企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的現(xiàn)象屢有發(fā)生。因此，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度越來(lái)越倍受各界有識(shí)之士的重視。
　　并不否認(rèn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)部控制體系中占有非常重要的位置，一個(gè)企業(yè)沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是無(wú)法良性運(yùn)轉(zhuǎn)的。然而，近年來(lái)被暴財(cái)務(wù)丑聞和違規(guī)經(jīng)營(yíng)的公司，不是沒(méi)有建立相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，而是由于存在于內(nèi)部控制環(huán)境中的缺陷導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的失效。在企業(yè)內(nèi)部控制五要素中，控制環(huán)境被放在了第一位，它作為推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的發(fā)動(dòng)機(jī)，是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)和核心，它對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響，其好壞直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制整體框架實(shí)施的效果。除此之外，正因?yàn)閮?nèi)部控制環(huán)境在內(nèi)部控制中的重要作用，在現(xiàn)代審計(jì)以制度基礎(chǔ)審計(jì)為主要審計(jì)方法的情況下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的了解及研究就顯得極其重要。對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的了解和研究己經(jīng)成為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不可或缺的程序之一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行充分的了解，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的了解和研究，可以初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定了解其他內(nèi)部控制要素的方向、程序和內(nèi)容，決定是否進(jìn)行符合性測(cè)試及將要執(zhí)行的符合性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。對(duì)于那些內(nèi)部控制環(huán)境良好的企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能評(píng)估其控制風(fēng)險(xiǎn)較低而減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，從而節(jié)約審計(jì)成本、提高審計(jì)效率控制環(huán)境是對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素的總稱.控制環(huán)境可由下列幾個(gè)因素構(gòu)成。
　　首先，要建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡。內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)密不可分，公司的治理結(jié)構(gòu)是保證內(nèi)部控制制度有效發(fā)揮，保證內(nèi)部控制有效進(jìn)行的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)起監(jiān)督作用
　　其次，單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配。建立優(yōu)化的組織機(jī)構(gòu)和高效的運(yùn)行程序。包括嚴(yán)格的授權(quán)、明確的責(zé)任，責(zé)任到人。授權(quán)人必須在授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)，經(jīng)辦人在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，授權(quán)根據(jù)其重要性金額大小分清層次。嚴(yán)格授權(quán)程序，劃清責(zé)任范圍。重要重大事項(xiàng)施行集體決策或聯(lián)簽制度。按照全體員工尤其是管理層應(yīng)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制作用、樹(shù)立內(nèi)部控制理念，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整、防范欺詐和舞弊行為、以及實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面的重要性，積極采取有效措施加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看全體員工有沒(méi)有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。只有管理層首先樹(shù)立起內(nèi)部控制觀念，自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制，才能有效防止包括財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊在內(nèi)的各種舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。
　　第三，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)制.內(nèi)部控制系統(tǒng)是需要被監(jiān)督的，作為內(nèi)控的監(jiān)督最主要且最重要的形式是內(nèi)部審計(jì)。應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一管理企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作和協(xié)調(diào)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提出建設(shè)性意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員應(yīng)由獨(dú)立于業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)人員之外的會(huì)計(jì)等人員組成。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)首先是核查企業(yè)會(huì)計(jì)賬目，再者是對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況，幫助管理當(dāng)局監(jiān)督和評(píng)估控制政策和程序的有效性，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并及時(shí)反饋，為改進(jìn)單位內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)。
　　第四，完善人力資源政策及激勵(lì)約束機(jī)制。一個(gè)好的人事政策和制度，能確保執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制的人員具有勝任能力和正直品行。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇用、培訓(xùn)、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升等激勵(lì)政策和程序的合理程度。通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰機(jī)制，加大違法成本，降低違法可能。特別是要把工作的重點(diǎn)放在提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。嚴(yán)把用人關(guān)，對(duì)重要崗位的配備和主管人員的選拔應(yīng)全面考察其德、能、才、績(jī)等綜合素質(zhì)，并對(duì)重要、關(guān)鍵崗位定期進(jìn)行輪崗。對(duì)掌握單位和國(guó)家機(jī)密的員工的離崗做限制性規(guī)定。同時(shí)，要多層次、多方位地加強(qiáng)崗位和在職人員的培訓(xùn)，提高單位人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)品德教育，形成以自我控制為主、自檢紀(jì)律為主要手段的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制約機(jī)制，使之不敢、不愿參與財(cái)務(wù)報(bào)告等的造假。
　　第五，營(yíng)造優(yōu)秀的單位文化。單位文化具有很強(qiáng)的凝聚力，它不僅可以促進(jìn)單位的發(fā)展，也可以將單位推進(jìn)困境。單位文化在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要性，使其不可避免地影響著單位的內(nèi)部控制。鑒于我國(guó)單位內(nèi)部組織文化的缺位的混亂，也是造成內(nèi)部控制失控，單位丑聞的原因之一。單位必須制訂嚴(yán)格的規(guī)章制度來(lái)促進(jìn)良好的單位文化形成，遵循健康、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男袨闇?zhǔn)則，培育蓬勃向上的單位文化。單位治理層管理層誠(chéng)實(shí)守信和具被良好的價(jià)值觀道德觀，在各個(gè)方面起表率作用。單位員工應(yīng)具有良好法制觀。單位負(fù)責(zé)人及治理層對(duì)單位文化建立健全和有有效實(shí)施起重要作用。