內(nèi)部審計(jì)的職能決定內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)
　　國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)定義為：“一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高他們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)。”
　　從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)來(lái)看，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向以合規(guī)經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為重點(diǎn)的方向轉(zhuǎn)移。其主要任務(wù)包括介入內(nèi)部控制和推動(dòng)更有效的公司治理，推動(dòng)企業(yè)合規(guī)文化建設(shè)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其工作重點(diǎn)是檢查風(fēng)險(xiǎn)管理的制度建設(shè)和工作流程，以及實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況與效果。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分之一，其主要目的是為了加強(qiáng)內(nèi)部管理，協(xié)助管理層督促部門和機(jī)構(gòu)更有效地履行他們的職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)具有的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建設(shè)職能。
　　內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能這是最基本的職能。根據(jù)“有效性、獨(dú)立性和被審計(jì)性”的風(fēng)險(xiǎn)管理原則，利用內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理體系、制度和運(yùn)作過(guò)程的監(jiān)督檢查是非常重要的。具體包括“是否建立了有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系；已經(jīng)建立的體系是否涵蓋了商業(yè)銀行所有業(yè)務(wù)單元的每一個(gè)操作環(huán)節(jié)以及是否有效運(yùn)行；體系是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用。另外，還要監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理體系、制度和運(yùn)作過(guò)程是否行之有效。”
　　內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能一般包括“調(diào)查了解、分析評(píng)估、提出建議、監(jiān)督控制”四大步驟。調(diào)查了解是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的基礎(chǔ)，而分析評(píng)估是重點(diǎn)。主要分析商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理體系、風(fēng)險(xiǎn)管理制度和運(yùn)作過(guò)程是否合理、有效和科學(xué)。分析評(píng)估的實(shí)質(zhì)就是要向管理層分析提出風(fēng)險(xiǎn)管理體系、制度和運(yùn)作過(guò)程是否存在風(fēng)險(xiǎn)，并且屬于何種風(fēng)險(xiǎn)，其危害有多大，以及如何去防范。
　　內(nèi)部審計(jì)建設(shè)職能內(nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)特殊的職能部門，它的監(jiān)督活動(dòng)貫穿于管理職能中。盡管內(nèi)部審計(jì)不可能替代經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)力和職責(zé)，但是能夠?qū)@些權(quán)力和職責(zé)的履行情況進(jìn)行監(jiān)督和反饋，從而達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部控制，堵塞經(jīng)營(yíng)管理漏洞，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平的效果?，F(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)一大特點(diǎn)是已經(jīng)從消極地檢查財(cái)務(wù)錯(cuò)弊轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極地參與風(fēng)險(xiǎn)管理。對(duì)于檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，通過(guò)及時(shí)梳理和分析、提出整改建議的方式，為銀行的有效管理發(fā)揮應(yīng)有的作用。
　　利用內(nèi)部審計(jì)參與商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理
　　巴塞爾委員會(huì)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)為：“檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性，審查風(fēng)險(xiǎn)管理程序和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法的充分性和有效性：審查風(fēng)險(xiǎn)管理程序和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法的應(yīng)用和有效性；審查已經(jīng)建立的系統(tǒng)是否遵循法律和監(jiān)管要求、行為準(zhǔn)則和政策、程序的執(zhí)行情況等等。”
　　雖然風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)非常重要的工作，但是利用內(nèi)部審計(jì)參與商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理可以從以下幾個(gè)方面發(fā)揮重要的作用。
　　通過(guò)系統(tǒng)、全面的內(nèi)部審計(jì)測(cè)評(píng)工作，協(xié)助銀行各級(jí)機(jī)構(gòu)管理層構(gòu)建良好的全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，就必須在商業(yè)銀行內(nèi)部建立起良好的內(nèi)部控制和內(nèi)部管理機(jī)制，使商業(yè)銀行各項(xiàng)工作能夠遵循有效的政策和程序，并在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中能夠發(fā)現(xiàn)和解決問題。譬如出現(xiàn)違反法律、規(guī)定和程序時(shí)，管理層不但能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)，而且能夠采取適當(dāng)?shù)拇胧R上予以糾正。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)客觀獨(dú)立的循序漸進(jìn)的測(cè)試與評(píng)價(jià)，可以有力地促進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的建立與健全。同時(shí)，也可以督促管理者和員工忠于職守、遵紀(jì)守法，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力、員工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度、責(zé)任感、自豪感，逐步在商業(yè)銀行內(nèi)部建立以行為道德標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的企業(yè)文化。
　　發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)咨詢顧問的作用。協(xié)助管理層確定、評(píng)價(jià)并實(shí)施針對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和控制措施內(nèi)部審計(jì)因?yàn)槠涑坏莫?dú)立性，所以可以發(fā)揮參謀的作用。譬如在對(duì)內(nèi)部控制開展審計(jì)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)存在的內(nèi)部控制系統(tǒng)缺陷，提出針對(duì)性較強(qiáng)的審計(jì)建議。其目的是為了使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿商業(yè)銀行的各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理層面，而且使每個(gè)員工能夠有效地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到全員、全過(guò)程、全方位的風(fēng)險(xiǎn)管理的目的。內(nèi)部審計(jì)人員既是組織者，又是參與者，同時(shí)也是學(xué)習(xí)者，在推進(jìn)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，能夠發(fā)揮獨(dú)到的作用。
　　按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的原則組織內(nèi)部審計(jì)。并充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示的作用內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門和其他經(jīng)營(yíng)部門進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行再監(jiān)督。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是建立在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上決定審計(jì)測(cè)試的一種審計(jì)方式。其立足于對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上安排審計(jì)資源和審計(jì)計(jì)劃，決定審計(jì)測(cè)試范圍和重點(diǎn)，因此，內(nèi)部審計(jì)程序與銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，使這兩項(xiàng)工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。
　　內(nèi)部審計(jì)部門的主要職責(zé)之一，就是去發(fā)現(xiàn)管理和控制環(huán)節(jié)的各個(gè)漏洞，并且提醒管理層去堵塞這些漏洞。所以，利用內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)警示是十分必要的，而且是非?？尚械?。如果風(fēng)險(xiǎn)提示能夠結(jié)合事前預(yù)防工作開展，那么其效果會(huì)更好。根據(jù)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)，通過(guò)設(shè)計(jì)一系列的合規(guī)措施和程序達(dá)到在事前就能夠預(yù)防違規(guī)行為的發(fā)生，在早期階段發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為或使違規(guī)行為提前暴露，以充分實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作“早期預(yù)警”功能，從而最大限度減少違規(guī)行為發(fā)生的可能性。
　　有效識(shí)別和衡量經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別就是對(duì)銀行當(dāng)前面臨的，以及潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定性質(zhì)的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)原有的已識(shí)別的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識(shí)別出來(lái)的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并找出未被識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)衡量就是應(yīng)用各種現(xiàn)代審計(jì)手段，采用定性與定量分析結(jié)合的方式，最終定量估計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大小，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響，以此為依據(jù)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的對(duì)策。內(nèi)部審計(jì)則要對(duì)已有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的衡量結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)，以確定其是否恰當(dāng)，對(duì)不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)予以更正。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施就是為了降低已識(shí)別出并已衡量的風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。內(nèi)部審計(jì)部門要針對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所采取的防范措施進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制措施的情況，應(yīng)提出改進(jìn)措施和建議，以強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。
　　強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)隨著商業(yè)銀行股份制改革的逐步完成和成功上市，商業(yè)銀行進(jìn)入新的發(fā)展時(shí)期。內(nèi)部審計(jì)部門要適應(yīng)新的公司治理結(jié)構(gòu)和不斷的業(yè)務(wù)變革，重新審視職能定位，在審計(jì)理念和審計(jì)手段上有飛躍式的提高。但無(wú)論技術(shù)手段和審計(jì)理念多么先進(jìn)，每一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的完成都離不開審計(jì)人員的職業(yè)判斷和創(chuàng)造性思維。如果人員素質(zhì)和工作狀態(tài)達(dá)不到要求，再好的審計(jì)方案和審計(jì)手段都達(dá)不到審計(jì)目標(biāo)的要求。
　　巴塞爾委員會(huì)指出，“內(nèi)部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)部門整體的專業(yè)能力是銀行內(nèi)部審計(jì)正常發(fā)揮作用的根本。內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)能力、從業(yè)動(dòng)機(jī)和持續(xù)培訓(xùn)都是保證內(nèi)部審計(jì)有效性的先決條件。”因此，新的職能定位要求對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)理念、專業(yè)知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、服務(wù)意識(shí)提出更高層次的要求，銀行要不斷給內(nèi)審人員提供必要的培訓(xùn)。對(duì)內(nèi)審人員尤其要加強(qiáng)以道德標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)文化教育，幫助其樹立良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓合規(guī)的觀念和意識(shí)滲透到內(nèi)審人員的血液中。另外，要提高內(nèi)審人員的法律意識(shí)，促使其對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)能夠自覺遵循法律、規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)。
　　總之，內(nèi)部審計(jì)以促進(jìn)建立和健全有效的內(nèi)部控制、督促審計(jì)對(duì)象有效地履行職責(zé)為宗旨。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作作為商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，要牢固樹立和認(rèn)真落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，要求我們把審計(jì)工作落實(shí)到促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督與銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的和諧上來(lái)；落實(shí)到切實(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)理念、提高審計(jì)質(zhì)量上來(lái)；落實(shí)到堅(jiān)持以人為本，實(shí)現(xiàn)全面發(fā)展，協(xié)調(diào)發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展上來(lái)；落實(shí)到著力推動(dòng)審計(jì)技術(shù)進(jìn)步，創(chuàng)新審計(jì)人才工作機(jī)制，增強(qiáng)開發(fā)創(chuàng)新能力上來(lái)。審計(jì)工作不應(yīng)只局限于合規(guī)性和遵循性審計(jì)，更要樹立全局觀念、大局意識(shí)，積極參與到改進(jìn)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理上來(lái)，支持和保障商業(yè)銀行整體價(jià)值的提升，從而增加內(nèi)部審計(jì)部門的價(jià)值創(chuàng)造，為實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的戰(zhàn)略愿景貢獻(xiàn)力量。