2016年3月5日，國家兩會期間，李克強總理在《政府工作報告》中承諾5月1日起全面實施“營改增”，確保所有行業(yè)稅負只減不增。3月18日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，2016年5月1日起，全面推開“營改增”試點，將剩余四大行業(yè)即建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點。
　　改革完成后，現(xiàn)行納稅人全部改征增值稅，營業(yè)稅將退出歷史舞臺。此次“營改增”試點實行“雙擴”，即一是擴大行業(yè)范圍，上述四行業(yè)全部納入試點，二是擴大抵扣范圍，無論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是此次試點納稅人，都允許抵扣新增不動產(chǎn)所含增值稅。保險業(yè)作為金融業(yè)重要組成部分，也納入此次改革范圍。
　　1保險業(yè)在“營改增”中相關(guān)政策規(guī)定
　?。?）納稅人標準認定：依據(jù)國稅總局2016年23號文規(guī)定，“營改增”試點實施前的年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的納稅人應(yīng)向主管國稅機關(guān)辦理一般納稅人資格登記手續(xù)，保險行業(yè)均應(yīng)作為一般納稅人進行認定。
　　（2）依據(jù)財稅2016年36號文中《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，保險行業(yè)稅率確定為6%。
　?。?）應(yīng)納稅額的計算：保險行業(yè)作為一般納稅人，適用一般計稅方法。即：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
　　不同于營業(yè)稅條件下的稅負計算，一般納稅人的稅負不僅受銷項稅額的影響，同時受允許抵扣進項稅額影響，壽險保險公司存在許多免征增值稅項目，其允許抵扣的進項稅額按比例計算將會很少。
　　（4）免稅事項的規(guī)定：依據(jù)財稅2016年36號文中《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入免征增值稅。即對保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養(yǎng)老年金保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險免征增值稅。對原營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)。
　　2壽險公司應(yīng)稅業(yè)務(wù)當前稅負分析
　　“營改增”前后，壽險公司應(yīng)稅業(yè)務(wù)范圍沒有變化，但應(yīng)稅業(yè)務(wù)的稅率提高了。營業(yè)稅為價內(nèi)稅，稅率為5%，100元款項確認100元收入，需要納稅5元（100×5%=5），而增值稅為價外稅，銷售收入需要進行價稅分離，同樣100元款項，在增值稅條件下確認收入94.34元（100/（1+6%）=94.34），確認銷項稅額為94.34×6%=5.66元，即壽險公司同樣的應(yīng)稅款項收入，表面上看稅率提高了0.66%（5.66%-5%=0.66%）。但增值稅一般納稅人稅負高低取決于兩個因素，即當期銷項稅額和當期進項稅額。銷項稅額因應(yīng)稅收入稅率提高了0.66%而增加，允許抵扣的進項稅款能否達到或超過應(yīng)稅收入的0.66%，帶動整體稅負的下降呢？具體詳見下述分析。
　　3壽險某地市公司“營改增”后稅負情況分析
　　3.1壽險某地市公司5-7月稅負情況
　　表1為某壽險地市級公司2016年5-7月實際繳納增值稅情況，稅負率分別為6.12%、5.55%、5.98%，月份間稅負差異較大，5月份甚至高于保險業(yè)6%的增值稅率，具體見表1。
　　由表1可知，就這家地市公司而言，“營改增”后稅負上升明顯，除應(yīng)稅收入稅率上升影響外，允許抵扣進項稅額偏少，贈送禮品視同銷售按17%計算銷項稅額，也是重要影響因素。
　　3.2壽險保險公司允許抵扣進項稅額介紹
　　壽險公司經(jīng)營范圍包括人壽保險、健康保險、意外傷害保險等人身保險業(yè)務(wù)，各類人身保險服務(wù)、代理、咨詢業(yè)務(wù)等，大量業(yè)務(wù)收入為免稅收入，公司在取得進項稅票時，往往很難區(qū)分哪些是應(yīng)稅業(yè)務(wù)產(chǎn)生的進項稅額，哪些是免稅業(yè)務(wù)產(chǎn)生的進項稅額，大部分進項稅額納入無法劃分核算，依據(jù)財稅2016年36號文《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十九條規(guī)定，當期無法劃分的全部進項稅額按銷售額比例確認不得抵扣部分。在實際計算工程中，允許抵扣部分往往占比很低，如上述地市公司，2016年5-7月份，允許抵扣部分占比分別僅為4.5%、4.5%、4.4%，占比偏低，同時部分費用支出不能取得專用發(fā)票，使可以抵扣金額更少。
　　此次“營改增”提到擴大抵扣范圍，就是允許抵扣不動產(chǎn)及在建工程所產(chǎn)生的進行稅額，往往不動產(chǎn)投資是公司重大行為，不會經(jīng)常發(fā)生，對當期減低稅負影響有限。
　　3.3視同銷售的高負擔(dān)
　　保險公司在業(yè)務(wù)拓展過程中，往往存在贈送禮品行為，“營改增”后，無償贈送應(yīng)視同銷售行為繳納增值稅，并且稅率按一般納稅人的17%計算，保險公司不是所有的禮品采購均能取得專票，即使取得專票，很多稅率也僅為3%，存在“高征低抵”情況，推高了壽險保險公司的稅收負擔(dān)。
　　4壽險某省公司“營改增”后稅負情況分析
　　為規(guī)范“營改增”后保險業(yè)增值稅征收管理，目前許多省份稅務(wù)主管部門對保險公司均采取省級匯總繳納增值稅方式，即采用省級機構(gòu)匯總計算增值稅應(yīng)納稅額、由省級機構(gòu)本級和各市級機構(gòu)分別繳納增值稅的辦法。采用這種“省級匯算、地市繳納”方式，省市公司的稅負率是一樣的，具體見表2。
　　由表2可知，該省公司稅負率與上述地市公司一樣，“營改增”后短期稅負上升明顯。
　　5壽險公司應(yīng)稅業(yè)務(wù)整體稅負預(yù)測
　　壽險公司主要經(jīng)營人壽保險業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)收入中大部分為免稅業(yè)務(wù)。應(yīng)稅業(yè)務(wù)主要為意外險及一年期以下健康險收入、保單質(zhì)押貸款利息收入及代理業(yè)務(wù)手續(xù)費收入等，占比較低，總公司層面還涉及到投資收益等。壽險公司對應(yīng)的營業(yè)支出主要為退保金、賠款支出（包括死亡給付、傷殘給付、醫(yī)療給付、滿期給付、年金給付與賠款支出等）、提取保險責(zé)任準備金、保單紅利支出、手續(xù)費及傭金支出、業(yè)務(wù)管理費支出，其他業(yè)務(wù)支出（主要為累積生息紅利、結(jié)算利息）等，除手續(xù)費及傭金支出和業(yè)務(wù)管理費支出外，其他項目均不能取得相應(yīng)發(fā)票用于抵稅。
　　筆者以壽險某地市公司2014-2015年數(shù)據(jù)為例，介紹“營改增”條件下稅負變化情況，見表3。
　　從表3看出，應(yīng)稅業(yè)務(wù)在2014年及2015年稅負均有不同程度上升。表3在測算時，未考慮視同銷售影響額及夠買固定資產(chǎn)取得進項稅額可全額抵扣情況，目前工作中，業(yè)務(wù)員實物獎勵及對外贈送宣傳品均要做視同銷售處理，并且按一般納稅人17%計算銷項稅額，部分實物夠買時僅能取得普票或取得稅率較低的專票，按此口徑，視同銷售金額每年發(fā)生額較大，對保險公司帶來較大稅收負擔(dān)。而公司固定資產(chǎn)更新不快，特別是房產(chǎn)等重大投資項目，使用周期很長，目前房產(chǎn)還可以使用很多年，固定資產(chǎn)更新夠買產(chǎn)生的進項稅額抵稅作用有限。所以，若考慮視同銷售影響額，稅負上升更加明顯。
　　總公司層面可能有更多的房地產(chǎn)投資，會產(chǎn)生更多的進項稅額，但相應(yīng)的總公司投資收益也會增加，其對應(yīng)的稅負也上升了，總體預(yù)測，壽險保險公司營改增后稅負將上升。
　　6壽險公司降低稅負策略
　　2016年3月5日，在人民大會堂李克強總理于《政府工作報告》中承諾，從5月1日起全面實施“營改增”，確保所有行業(yè)稅負只減不增，這句話贏得代表委員熱烈掌聲。
　　2016年3月18日，在中南海兩會后的第一次國務(wù)院常務(wù)會議上，李克強總理說，“代表委員的掌聲不是隨便給你鼓的，我們說話必須算數(shù)，承諾必須兌現(xiàn)”。
　　2016年4月1日，在北京三里屯李總理對國家稅務(wù)總局和財政部進行“營改增”專題考察，在稅務(wù)總局督促落實“營改增”領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室，總理說：“我們講的很清楚，所有行業(yè)只減不增，這句話不能囫圇吞棗、還望你們能精心操作”。“營改增”前，“確保所有行業(yè)稅負只減不增”總理強調(diào)了不下10遍。但從上述分析可以看出，目前壽險行業(yè)稅負存在一定程度上升，如何讓壽險行業(yè)分享改革紅利，通過減稅讓利實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，更好地服務(wù)實體經(jīng)濟的問題亟待解決。為此，提出如下幾項措施，希望實現(xiàn)稅負的整體下降。
　　6.1將贈送禮品、宣傳品的行為不按視同銷售處理
　　為促進業(yè)務(wù)發(fā)展，保險公司在銷售產(chǎn)品時會贈送禮品、宣傳品，這與其他促銷手段一樣，不是無償贈送行為，贈送禮品實際上為保險價格折扣，已包含在保費收入中，與直接折扣相比，采取贈送促銷品行為增加了應(yīng)稅保費收入，增加了保險公司實際繳納的增值稅。購買宣傳品時，保險公司已承擔(dān)了其所含的稅收成本，目前保險公司均為一般納稅人，適用17%增值稅稅率，但很多宣傳品不能取得專票或僅能取得3%稅率的專票，視同銷售行為大大增加保險企業(yè)增值稅負擔(dān)，尤其是壽險公司許多產(chǎn)品屬免稅業(yè)務(wù)，稅收成本增加更加明顯，建議針對保險公司的無償贈送行為取消視同銷售認定，允許保險公司對宣傳品采購過程中取得進項稅額進行抵扣。
　　6.2將保險公司發(fā)放給業(yè)務(wù)人員的獎勵不按視同銷售處理
　　業(yè)務(wù)員與保險公司簽訂代理合同，在保險公司授權(quán)范圍內(nèi)代理保險公司產(chǎn)品，按銷售業(yè)績?nèi)〉脗蚪鸺案黜棯剟钍杖?，為了更能激發(fā)業(yè)務(wù)人員的展業(yè)積極性，實現(xiàn)收獲后的滿足感，公司通過實物方式予以獎勵，從來都不是無償?shù)?，是獎勵的另一種兌現(xiàn)方式，均與業(yè)務(wù)人員的銷售業(yè)績掛鉤，對此行為按無償贈送視同銷售處理與實際情況不符，建議參照進項稅額轉(zhuǎn)出的方式進行處理，也可降低保險公司稅務(wù)負擔(dān)。保險公司自身加強財務(wù)管理，盡量取得各項費用的專用發(fā)票，提高進項稅額總量，在商品采購環(huán)節(jié)進行價格比較，把增值稅成本作為重要考慮因素。
　　6.3適當降低固定資產(chǎn)金額認定標準
　　按照最新會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時具備以下特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)出租或經(jīng)營管理而持有；②使用年限超過1年；③單位價值較高。《企業(yè)會計準則》只是強調(diào)“單位價值較高”，沒有給出具體的價值判斷標準，并突出固定資產(chǎn)持有的目的和實物形態(tài)的特征。
　　依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第一款，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，其所含的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。換言之，即用于應(yīng)稅項目，又用于免稅項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)所含的進行稅額可以全額抵扣，為此，在準則允許范圍內(nèi)降低固定資產(chǎn)標準認定金額，可以增加進項稅額抵扣金額，帶動公司稅負下降。
　　6.4加大對保險公司的政策扶持力度，提高免稅險種范圍
　　2014年8月，《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代保險服務(wù)業(yè)的若干意見》出臺，保險業(yè)對完善現(xiàn)代金融體系、帶動擴大社會就業(yè)、促進經(jīng)濟提質(zhì)增效升級、創(chuàng)新社會治理方式、保障社會穩(wěn)定運行、提升社會安全感、提高人民群眾生活質(zhì)量具有重要意義。當前保險業(yè)正在如火如荼的發(fā)展，通過實施“營改增”，進一步分享改革紅利，將極大促進行業(yè)發(fā)展，將為服務(wù)實體經(jīng)濟、服務(wù)社會大眾承擔(dān)更多職能。