隨著我國(guó)改革開(kāi)放的逐漸深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，上市公司在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起的作用也越來(lái)越大，推動(dòng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展。但我國(guó)資本市場(chǎng)的不完善以及監(jiān)管的不到位，證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)舞弊行為層出不窮，上市公司舞弊不僅嚴(yán)重?fù)p害了投資者、債權(quán)人的利益，而且也嚴(yán)重影響自身的形象和長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生了巨大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
　　一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)舞弊新動(dòng)向
　　2007年1月1日起，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）正式實(shí)施，實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同、有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、進(jìn)一步提升我國(guó)會(huì)計(jì)整體水平所邁出的重要步伐，新準(zhǔn)則涵蓋更多新業(yè)務(wù)，更為公允地反映會(huì)計(jì)信息，對(duì)防范上市公司會(huì)計(jì)舞弊起到了積極作用，但新準(zhǔn)則某些方面的缺陷使得企業(yè)依舊能從中找到漏洞，這些“缺陷”將成為會(huì)計(jì)舞弊的新趨勢(shì)。具體表現(xiàn)在：
　　（一）利用關(guān)聯(lián)方之間交易和企業(yè)合并進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊
　　1、關(guān)聯(lián)方交易
　　上市公司利用復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易，創(chuàng)造虛假的收入和利潤(rùn)，早已經(jīng)成為會(huì)計(jì)舞弊的捷徑。巨額的關(guān)聯(lián)方交易，以超高的售價(jià)和超低的采購(gòu)價(jià)，可以方便的創(chuàng)造出需要的利潤(rùn)指標(biāo)。而通過(guò)眾多的子公司及其聯(lián)營(yíng)企業(yè)等構(gòu)建復(fù)雜而又隱秘的關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行交易，又可以使其隱身于正常交易之中，不被發(fā)現(xiàn)，從而不進(jìn)行披露。
　　2、企業(yè)合并
　　根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)合并分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。
　?。?）同一控制下企業(yè)合并。由于同一控制下企業(yè)合并可以看作是兩個(gè)或多個(gè)參與合并企業(yè)權(quán)益的重新整合，這種合并下采用方法也稱為權(quán)益法，合并方在合并中取得被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值為被合并方的賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債，該法下的控股合并，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體在以前期間一直存在。一些陷入困境的上市公司如利用企業(yè)合并進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，一種方法是在會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束前，突擊進(jìn)行同一控制下的企業(yè)合并，向集團(tuán)公司收購(gòu)其控制的其他非上市公司，并將被合并的非上市公司的全年利潤(rùn)均納入上市公司的合并報(bào)表；另外一種方法是處置被低估資產(chǎn)，由于同一控制下，合并方取得被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債繼續(xù)沿用賬面價(jià)值，而該資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間存在著較大差異，所以合并后迅速處置被合并企業(yè)價(jià)值被嚴(yán)重低估的資產(chǎn)會(huì)使業(yè)績(jī)得到極大的提升。
　　（2）非同一控制下的合并。非同一控制下的合并應(yīng)當(dāng)采用購(gòu)買(mǎi)法，某些上市公司采用購(gòu)買(mǎi)法可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊：
　　抬高商譽(yù)。由于商譽(yù)減值計(jì)提非常具有彈性，是否計(jì)提以及計(jì)提多少均取決于職業(yè)判斷，因此可以通過(guò)虛減資產(chǎn)或虛增負(fù)債，從而可以抬高商譽(yù)。
　　計(jì)提減值準(zhǔn)備。在合并報(bào)表時(shí)，購(gòu)買(mǎi)方往往以穩(wěn)健和清產(chǎn)核資為由，要求被購(gòu)買(mǎi)方大量計(jì)提資產(chǎn)減值，從而減少并購(gòu)后需要結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本、需要計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。
　　操縱被并購(gòu)企業(yè)收入費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。根據(jù)準(zhǔn)則，在購(gòu)買(mǎi)法下，被并購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)日后的收入、成本費(fèi)用才可以并入購(gòu)買(mǎi)方的報(bào)表。這就是說(shuō)，購(gòu)買(mǎi)日前被并購(gòu)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)績(jī)與購(gòu)買(mǎi)方無(wú)關(guān)。因此，不少上市公司在并購(gòu)談判完成之際，要求被并購(gòu)企業(yè)將本應(yīng)確認(rèn)的收入推遲至購(gòu)買(mǎi)日后確認(rèn)，將本應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日后確認(rèn)的成本費(fèi)用提前至購(gòu)買(mǎi)日前確認(rèn)，最終將被并購(gòu)企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至購(gòu)買(mǎi)日后確認(rèn)。
　　（二）通過(guò)金融工具造假
　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具與計(jì)量》的規(guī)定，金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)劃分為四類(lèi)，這四類(lèi)資產(chǎn)符合條件時(shí)還可以進(jìn)行重分類(lèi)，它們?cè)诤罄m(xù)計(jì)量中實(shí)行不同的計(jì)量原則，有的按攤余價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，有的按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的，其公允價(jià)值變動(dòng)部分有直接計(jì)入當(dāng)期損益的，也有計(jì)入所有者權(quán)益的，所以對(duì)金融資產(chǎn)的不同定性可以影響企業(yè)當(dāng)期損益。同時(shí)金融業(yè)和信息業(yè)的快速發(fā)展，金融工具或衍生金融工具的種類(lèi)越來(lái)越多，形式日趨復(fù)雜，它們?cè)跒樯鲜泄咎峁┒嗲廊谫Y的同時(shí)，也為某些上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊提供了途徑。
　?。ㄈ├貌划?dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策進(jìn)行舞弊
　　1、借款費(fèi)用
　　新準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大到需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。資本化的借款范圍也由專門(mén)借款擴(kuò)大到專門(mén)借款和一般借款。所以一些企業(yè)便可能通過(guò)擴(kuò)大資產(chǎn)范圍和借款范圍，來(lái)達(dá)到會(huì)計(jì)舞弊的目的。
　　2、無(wú)形資產(chǎn)
　　新準(zhǔn)則雖然提出了研究階段和開(kāi)發(fā)階段的定義，但這兩個(gè)階段在具體的實(shí)務(wù)中很難準(zhǔn)確劃分。因此，一些公司就可能通過(guò)主觀劃分這兩個(gè)階段，來(lái)決定研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。此外新準(zhǔn)則中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法不再局限于直線法，對(duì)使用年限不確定不進(jìn)行攤銷(xiāo)，并且攤銷(xiāo)年限也不再固定。這也給一些公司利用調(diào)節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方式或攤銷(xiāo)年限來(lái)進(jìn)行舞弊。
　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)策略
　　針對(duì)上述上市公司會(huì)計(jì)舞弊的新動(dòng)向，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)給予足夠的關(guān)注，在審計(jì)工作中要嚴(yán)格貫徹《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南，以避免審計(jì)失敗而帶來(lái)的審計(jì)人員法律責(zé)任、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)危機(jī)，也能使上市公司健康發(fā)展。
　　（一）恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并將其貫穿于審計(jì)過(guò)程始終
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在每個(gè)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)都要保持高度的職業(yè)懷疑，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則與應(yīng)用指南中可能存在舞弊情形保持高度警覺(jué)，對(duì)收集到審計(jì)證據(jù)要審慎評(píng)價(jià)，尤其在進(jìn)行調(diào)查時(shí)，要尋求高質(zhì)量的獨(dú)立的審計(jì)證據(jù)，不過(guò)分依賴管理當(dāng)局的承諾、各種傳真件和復(fù)印件證據(jù)，不能主觀臆斷推測(cè)管理層是誠(chéng)實(shí)可信的。如果不能搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明被審單位的報(bào)表是公允的，則推定存在舞弊嫌疑。