一、事業(yè)單位性質(zhì)和特征
　　事業(yè)單位是指為了社會的公益目的，由國家政府機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。目前，我國的事業(yè)單位可以分為"全額撥款"、"參公（即參照公務(wù)員）"、"財(cái)政補(bǔ)貼"、"自收自支"四種類型。隨著我國不斷推進(jìn)的事業(yè)單位改革，"財(cái)政補(bǔ)貼"的事業(yè)單位得到的補(bǔ)貼將逐年減少，而"自收自支"的事業(yè)單位將隨著市場化業(yè)務(wù)的推進(jìn)逐漸企業(yè)化，被最終推向市場。
　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，國務(wù)院共有直屬事業(yè)單位14個，相關(guān)部委29個，直屬機(jī)構(gòu)18個，以及部委管理的國際局10個。在這些機(jī)構(gòu)下面，有著數(shù)目不等的事業(yè)單位。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國擁有事業(yè)單位大約126萬多個，從業(yè)人員3000多萬。面對如此龐大而又重要的群體，我們今天就從事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則的角度出發(fā)，以此為切入點(diǎn)，研究事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則這些年的發(fā)展歷程和變化趨勢，進(jìn)一步思考事業(yè)單位的會計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理和改革方向及解決辦法。
　　二、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則的變遷
　　追溯歷史，事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)歷了以下幾個階段：
　　1、《事業(yè)行政單位預(yù)算會計(jì)制度》
　　財(cái)政部1988年9月頒發(fā)《事業(yè)行政單位預(yù)算會計(jì)制度》。這是根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和財(cái)政部1966年頒發(fā)的《行政事業(yè)單位會計(jì)制度》以及當(dāng)時改革開放的形勢要求制定的制度。由于之前舊的會計(jì)制度對差額單位、自收自支單位的會計(jì)核算均未涉及，因此1988年實(shí)施的《事業(yè)行政單位預(yù)算會計(jì)制度》不但解決了全額單位、差額單位和自收自支單位的會計(jì)核算問題，并且規(guī)定了簡單成本費(fèi)用核算的框架，適應(yīng)性很強(qiáng)。
　　2、《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》
　　《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》從1998年1月1日起開始執(zhí)行，并成為此后頒布實(shí)施的特殊行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度的依據(jù)。這標(biāo)志著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下的事業(yè)單位會計(jì)法規(guī)體系的初步建立和啟動。此次改革將事業(yè)單位與行政單位會計(jì)相分離，采用“準(zhǔn)則”加“制度”，并用“準(zhǔn)則”和“通用制度”規(guī)范、指導(dǎo)特殊行業(yè)制度的法規(guī)模式，會計(jì)準(zhǔn)則在我國會計(jì)法規(guī)體系中居于承上啟下的中間環(huán)節(jié)。會計(jì)記帳方法改資金收付記帳法為借貸記帳法。
　　3、新的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》將于2013年1月1日實(shí)施
　　為了規(guī)范事業(yè)單位的會計(jì)核算，保證會計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部起草了《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》，目前還在征求意見階段，該準(zhǔn)則將于2013年1月1日正式實(shí)施。此次改革標(biāo)志著我國事業(yè)單位會計(jì)體系的概念基礎(chǔ)和框架將初步建立，對于增強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)制度體系的內(nèi)在一致性、提高事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量將發(fā)揮積極作用。
　　三、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）的主要變化
　?。ㄒ唬?zhǔn)則定位的變化
　　現(xiàn)行準(zhǔn)則定位于事業(yè)單位會計(jì)制度的制定，而征求意見稿將范圍擴(kuò)大到了事業(yè)單位會計(jì)制度體系的建立。根據(jù)這個定位的變化，征求意見稿更有原則性和指導(dǎo)性，現(xiàn)行準(zhǔn)則中的一些具體確認(rèn)計(jì)量原則及操作性問題將具體體現(xiàn)在新修訂的《事業(yè)單位會計(jì)制度》中。
　?。ǘ┴?cái)務(wù)報告目標(biāo)的變化
　　征求意見稿明確規(guī)定了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報告的目標(biāo)及使用者群體。其中第四條規(guī)定事業(yè)單位財(cái)務(wù)報告目標(biāo)兼具“受托責(zé)任”和“決策有用”，即要“反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況”，并“為財(cái)務(wù)報告使用者合理配置資源、進(jìn)行社會及經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)”，同時列舉了財(cái)務(wù)報告使用者的群體。
　?。ㄈ?jì)核算基礎(chǔ)的變化
　　現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定其核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。征求意見稿除規(guī)定“事業(yè)單位的會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分業(yè)務(wù)或事項(xiàng)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”外，還規(guī)定“部分行業(yè)可以在行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。
　?。ㄋ模?jì)要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量的變化
　　征求意見稿對會計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，并明確了各會計(jì)要素的確認(rèn)條件和計(jì)量原則。這是基于更為真實(shí)、準(zhǔn)確地反映各會計(jì)要素經(jīng)濟(jì)特征的原則，借鑒國際慣例和企業(yè)會計(jì)經(jīng)驗(yàn)，充分考慮事業(yè)單位特點(diǎn)。例如在資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，明確規(guī)定事業(yè)單位要對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，從而對各事業(yè)單位真實(shí)反映資產(chǎn)的消耗水平提出了要求，有利于為加強(qiáng)資產(chǎn)的科學(xué)化精細(xì)化管理、進(jìn)行公共產(chǎn)品或服務(wù)成本核算提供信息支持。
　　（五）關(guān)于凈資產(chǎn)的變化
　　征求意見稿為了適應(yīng)預(yù)算管理要求，在凈資產(chǎn)內(nèi)容中增加了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)等項(xiàng)目。
　?。┴?cái)務(wù)報告的變化
　　征求意見稿完善了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報告體系，對事業(yè)單位的會計(jì)報表格式做出了統(tǒng)一要求。例如，按照流動性對資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行分類，并要求資產(chǎn)負(fù)債表中按照流動性列示資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目；統(tǒng)一規(guī)定事業(yè)單位收入支出（費(fèi)用）表對收入按來源進(jìn)行分類列示、對支出（費(fèi)用）按功能進(jìn)行分類列示；明確了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報告的構(gòu)成，在會計(jì)報表體系中增加了財(cái)政補(bǔ)助收支情況表，并規(guī)定部分事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)所適用會計(jì)制度的規(guī)定編制現(xiàn)金流量表。這些變化不僅使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報表格式與國際接軌，增強(qiáng)了通用性，而且也兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報告體系能夠滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。
　　四、關(guān)于事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則的思考
　　1、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則與事業(yè)單位會計(jì)制度
　　會計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或特別的報表項(xiàng)目為對象，通過詳細(xì)分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的特點(diǎn)，規(guī)定所必須應(yīng)用的概念和意義，然后以確認(rèn)與計(jì)量為中心，并兼顧披露，對該業(yè)務(wù)可能發(fā)生的各種會計(jì)問題做出處理的規(guī)范。而會計(jì)制度則是以某一特定部門、行業(yè)為對象，著重對會計(jì)科目的設(shè)置、使用說明和會計(jì)報表的格式及其編制加以詳細(xì)規(guī)范。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)主要是解決會計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的問題；而會計(jì)制度主要是解決會計(jì)要素記錄和報告的問題。確認(rèn)和計(jì)量是記錄和報告的前提條件，記錄和報告是在確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，因此會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度在本質(zhì)上是一致的。我國現(xiàn)階段事業(yè)單位數(shù)量龐大，業(yè)務(wù)千差萬別，因此事業(yè)單位的會計(jì)準(zhǔn)則與事業(yè)單位會計(jì)制度將在未來很長一段時間并行存在，并以之指導(dǎo)事業(yè)單位的會計(jì)實(shí)踐。
　　2、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍與事業(yè)單位性質(zhì)
　　無論是制定事業(yè)單位的會計(jì)準(zhǔn)則還是制度都必須首先界定我國事業(yè)單位的性質(zhì)。按照國際慣例，與企業(yè)對應(yīng)的組織統(tǒng)稱為非營利組織，而我國與企業(yè)對應(yīng)的則稱為“事業(yè)單位”。事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則修訂也應(yīng)充分考慮這一因素。
　　我國“事業(yè)單位”這一稱呼，是我國的特色。鑒于不少事業(yè)單位已經(jīng)轉(zhuǎn)制，這些單位會計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍也必須給予合理的界定。如行業(yè)特征不明顯，業(yè)務(wù)范圍雷同，具有企業(yè)化經(jīng)營性質(zhì)的事業(yè)單位，在會計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍上，可明確規(guī)定選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》；而對部分非國有事業(yè)單位，符合《民間非營利組織會計(jì)制度》規(guī)定要求的，可選擇執(zhí)行《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》，以避免出現(xiàn)交叉、重復(fù)和無所適從的現(xiàn)象。
　　3、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則合一的發(fā)展趨勢
　　隨著我國經(jīng)濟(jì)和財(cái)政改革的不斷深入和完善，絕大部分國有非盈利單位一改過去純國家撥款經(jīng)費(fèi)收支的局面，呈現(xiàn)收支項(xiàng)目和內(nèi)容多元化的趨勢。這種變化使得事業(yè)單位會計(jì)與政府會計(jì)的差別增大而與企業(yè)會計(jì)的差別縮小，甚至在很多方面趨同。
　　根據(jù)我國事業(yè)單位改革要求在國有非盈利組織中有很大一部分正在向企業(yè)化管理的方向過渡，屆時自然會納入企業(yè)會計(jì)規(guī)范的范疇，剩余的極小部分仍執(zhí)行事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度。因此兩套會計(jì)準(zhǔn)則有合二為一的發(fā)展趨勢：一是兩套會計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容安排上合一，減少乃至消除按原有規(guī)范而造成的企業(yè)和非盈利組織在資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量方面的差別。二是統(tǒng)一兩套會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，以便綜合考慮企業(yè)和非盈利組織會計(jì)規(guī)范問題。