《小企業(yè)會計準則》將于2013年1月1日起在我國小企業(yè)中全面應用，成為小企業(yè)會計核算的標準。為了企業(yè)在執(zhí)行新準則過程中更加明確小企業(yè)會計準則的變化，從而能更準確的運用小企業(yè)會計準則，現(xiàn)將小企業(yè)會計準則相對于小企業(yè)會計制度賬務處理的變化總結如下。
　　一、資產盤盈和盤虧的處理――新增待處理財產損溢賬戶
　　關于資產的盤盈和盤虧，小企業(yè)會計準則新增了“待處理財產損溢”賬戶進行核算。
　?。ㄒ唬齑娆F(xiàn)金的盤盈和盤虧
　　小企業(yè)會計制度（以下以“制度”代替）規(guī)定：每日終了結算現(xiàn)金收支、財產清查時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?，借?ldquo;其他應收款”或“現(xiàn)金”等，按實際短缺的金額扣除應由責任人賠償?shù)慕痤~后，借記“管理費用”科目，貸記本科目；發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，應按實際溢余的金額，借記本科目，屬于應支付給有關人員或單位的，貸記“其他應付款”科目，超過應付給有關單位或人員的部分，貸記“營業(yè)外收入”科目。
　　小企業(yè)會計準則（以下以“準則”代替）規(guī)定：每日終了結算現(xiàn)金收支、財產清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢”科目核算：屬現(xiàn)金短缺，按實際短缺金額，借記“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”，貸記本科目；屬現(xiàn)金溢余，按實際溢余金額，借記本科目，貸記“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”。按照管理權限經批準處理時，分別轉入“營業(yè)外支出”和“營業(yè)外收入”。
　?。ǘ┐尕浀谋P盈和盤虧
　　制度規(guī)定：存貨盤虧時借記“營業(yè)外支出”或“其他應收款”，貸記“存貨”，盤盈沖減“管理費用”。
　　準則第十五條規(guī)定，存貨盤盈盤虧應轉入待處理財產損溢科目，經查實，存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入“營業(yè)外支出”，盤盈記入“營業(yè)外收入”。
　　（三）固定資產的盤盈和盤虧
　　制度規(guī)定：盤盈的固定資產，按其市價或同類、類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。盤虧的固定資產，按其賬面凈值，借記“營業(yè)外支出”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。
　　準則規(guī)定：盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的市場價格或評估價值扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額，借記本科目，貸記“待處理財產損溢――待處理非流動資產損溢”科目。盤虧的固定資產，按照該項固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢――待處理非流動資產損溢”科目，按照已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。經查實批準盤虧固定資產計入“營業(yè)外支出”，盤盈固定資產記入“營業(yè)外收入”。
　?。ㄋ模┕こ涛镔Y的盤盈和盤虧的處理
　　制度規(guī)定：盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人的賠償部分，工程尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工的，計入營業(yè)外收支。
　　準則規(guī)定工程物資的盤盈和盤虧需要通過“待處理財產損溢”核算，根據(jù)處理意見盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人的賠償部分，工程尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工的，計入營業(yè)外收支。
　　二、資產減值的處理――不計提資產減值準備
　　關于資產減值，小企業(yè)會計準則相對于小企業(yè)會計制度的最大變化就是不再計提資產減值準備。
　?。ㄒ唬湛铐椀膲馁~處理
　　1.應收票據(jù)：制度規(guī)定小企業(yè)持有的應收票據(jù)不得計提壞賬準備，待到期不能收回轉入應收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。
　　2.應收賬款：制度規(guī)定小企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備。企業(yè)對于不能收回的應收賬款應當查明原因，對確實無法收回的，經批準作為壞賬損失時，應沖銷提取的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，應按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　準則規(guī)定：應收賬款不計提壞賬準備。確認應收賬款實際發(fā)生的壞賬損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。
　　3.其他應收款：制度規(guī)定小企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行全面檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。其他應收款壞賬準備的提取及轉回等，比照“應收賬款”科目的相關規(guī)定處理。
　　準則規(guī)定確認其他應收款實際發(fā)生的壞賬損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。
　?。ǘ┐尕浀臏p值
　　制度規(guī)定期末時存貨按成本與市價孰低計量，當市價低于成本時計提存貨跌價準備。借記“管理費用”，貸記“存貨跌價準備”。已計提跌價準備的存貨，其價值以后得以恢復，應轉回已計提的存貨跌價準備，轉回的存貨跌價準備以原計提的金額為限。借記“存貨跌價準備”，貸記“管理費用”。
　　準則規(guī)定存貨不計提跌價準備，當存貨發(fā)生損失時確認，應當按照可收回的金額，借記“營業(yè)外支出”，貸記本科目。
　　（三）對外投資的減值
　　1.短期投資減值的處理
　　制度規(guī)定：小企業(yè)應在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量。短期投資的總市價低于總成本的差額，應計提短期投資跌價準備，計入當期損益。
　　準則規(guī)定短期投資不計提減值準備，損失發(fā)生時直接沖減本科目。2.長期投資減值的處理
　　制度規(guī)定：小企業(yè)應該在期末時，應將長期債權投資的賬面余額與可收回金額比較，賬面余額小于可收回金額時計提減值準備。
　　準則規(guī)定：小企業(yè)長期股權投資符合確認損失的條件時，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權投資，作為長期股權投資損失。長期股權投資損失應當于實際發(fā)生時計入“營業(yè)外支出”，同時沖減長期股權投資賬面余額。借記“營業(yè)外支出”，貸記“長期股權投資”。
　　另外制度規(guī)定長期股權投資可采用成本法或者權益法進行核算。成本法下收到宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤時確認為投資收益，權益法下沖減“長期股權投資”。準則規(guī)定小企業(yè)長期股權投資統(tǒng)一采用成本法進行核算。在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應當按照應分得的金額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
　　三、資產賬務處理的其他差異
　?。ㄒ唬占邦A付款項
　　1.應收票據(jù)
　　制度規(guī)定因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應收票據(jù)的賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。
　　準則規(guī)定，因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據(jù)，應按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。
　　2.應收股利
　　制度規(guī)定：小企業(yè)對外進行長期股權投資應分得的現(xiàn)金股利或利潤，應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權投資”等科目。
　　準則規(guī)定：在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，按照應分得的金額確認為“投資收益”。
　　3.其他應收款
　　制度規(guī)定本科目核算小企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、應收股息以外的其他各種應收、暫付款項，包括不設置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金、應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項等。
　　準則規(guī)定小企業(yè)出口產品或商品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款，也通過本科目核算。
　　4.預付賬款
　　制度規(guī)定預付工程款計入“在建工程”。
　　準則規(guī)定本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。包括：根據(jù)合同規(guī)定預付的購貨款、租金、工程款等。預付工程款在“預付賬款”中核算。
　?。ǘ┐尕浐凸潭ㄙY產
　　1.存貨
　　制度專門設有“低值易耗品”科目核算小企業(yè)的低值易耗品。準則取消了低值易耗品科目，在“周轉材料”中核算不符合固定資產標準的低值易耗品。
　　2.固定資產
　　制度規(guī)定自行建造固定資產的成本，按建造資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。沒有明確做出關于改擴建處理規(guī)定的，使用過程中的修理費用一般計入當期費用。為購建固定資產而專門借款所發(fā)生的借款費用，在固定資產到達預定可使用狀態(tài)前，按規(guī)定資本化，與資產支出數(shù)掛鉤。
　　準則規(guī)定自行建造固定資產的成本，由建造該項資產在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關的借款費用）構成。在固定資產使用過程中發(fā)生的修理費，應當按照固定資產的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目。固定資產的大修理支出，借記“長期待攤費用”科目。對固定資產進行改擴建時，應當按照該項固定資產賬面價值，借記“在建工程”科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應付利息日根據(jù)借款合同利率計算確定的利息費用，借記本科目，貸記“應付利息”科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費用，在應付利息日，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”等科目。
　?。ㄈo形資產
　　準則規(guī)定自行開發(fā)建造廠房等建筑物，外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配。屬于土地使用權的部分，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。制度沒有相關規(guī)定。
　　制度規(guī)定：自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按申請注冊過程中的實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。相關研發(fā)費用，于發(fā)生時計入當期“管理費用”。無形資產攤銷計入“管理費用”科目。無法確定使用壽命的無形資產應在期末時根據(jù)實際情況計提減值準備而不進行攤銷。
　　準則規(guī)定：開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，按照應予資本化的支出，借記本科目，貸記“研發(fā)支出”科目。小企業(yè)按月采用年限平均法計提無形資產的攤銷，應當按照無形資產的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。小企業(yè)不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于10年，體現(xiàn)了與稅法趨同的思想。
　　（四）長期待攤費用
　　制度規(guī)定本科目核算小企業(yè)已經支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用?；I建期間發(fā)生的費用，在“長期待攤費用”中核算，在開始生產經營的當月計入當期損益。
　　準則規(guī)定本科目核算小企業(yè)已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等。籌建期間發(fā)生的費用直接計入當期損益。
　　四、負債要求按照實際發(fā)生額入賬
　　準則第四十七條：各項流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。第五十二條：非流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。其中持有到期投資，應當采用實際利率法，按攤余成本計量；貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量。具體賬務處理變化如下。
　?。ㄒ唬┒唐诮杩?/div>
　　制度規(guī)定應付票據(jù)到期，如小企業(yè)無力支付票款，按應付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“應付賬款”科目。發(fā)生的短期借款利息應當計入當期財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”等科目。關于銀行收票據(jù)與本科目的賬務處理關系未涉及。準則規(guī)定銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應付票據(jù)”科目，貸記本科目。在應付利息日，按照短期借款合同利率計算確定的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”等科目。不要求在資產負債表日計提利息。持有未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，貸“應收票據(jù)”（銀行無追索權情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權情況下）。
　?。ǘ顿~款
　　制度規(guī)定小企業(yè)如有確實無法支付的應付賬款或是被其他單位承擔的應付款項，應轉入資本公積，借記本科目，貸記“資本公積”科目。
　　準則規(guī)定小企業(yè)確實無法償付的應付賬款，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
　?。ㄈ堵毠ば匠?/div>
　　制度未涉及非貨幣性支出及因解除與職工的勞動關系給予的補償。
　　準則第四十九條規(guī)定：應付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。包括非貨幣性支出及因解除與職工的勞動關系給予的補償。例：以自產產品、商品作為福利發(fā)放給職工視同銷售。按照其銷售價格，借記“應付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務收入”科目，同時，還應結轉產成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的賬務處理。
　　（四）應交稅費
　　制度規(guī)定小企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產稅、土地使用稅、車船使用稅時，借記“管理費用”科目，貸記本科目（應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅）。小企業(yè)因多計等原因退回的所得稅，應當在實際收到時，沖減收到當期的所得稅費用。小企業(yè)因多計等原因退回的消費稅、營業(yè)稅等，應于實際收到時，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務稅金及附加”等科目，屬于增值稅的，應于實際收到時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
　　準則規(guī)定小企業(yè)按照規(guī)定應交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅、礦產資源補償費、排污費，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應交城鎮(zhèn)土地使用稅、應交房產稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費、應交排污費）。小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅等時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
　　五、所有者權益賬務處理變化
　?。ㄒ唬┵Y本公積
　　制度規(guī)定本科目應當設置以下明細科目：資本溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產準備、外幣資本折算差額、其他資本公積。
　　本科目核算小企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本中所占份額的部分，只包括資本溢價。并明確規(guī)定了小企業(yè)的資本公積不得用于彌補虧損。
　?。ǘ┯喙e
　　制度規(guī)定本科目應當設置以下明細科目：法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金。
　　準則規(guī)定小企業(yè)（外商投資）按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金也在本科目核算。
　　六、收入，支出賬務處理變化
　?。ㄒ唬┦杖氲拇_認條件
　　制度規(guī)定小企業(yè)銷售商品的收入，應當同時滿足收入的四個確認條件。
　　準則規(guī)定小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務交易完成和收到貨款或取得收款權利作為標準，減少關于風險與報酬轉移的職業(yè)判斷，并根據(jù)銷售方式和結算方式規(guī)定了7種收入確認的時點，比如托收承付方式銷售商品應在辦妥托收手續(xù)時確認收入。不符合會計上銷售收入確認條件的會計處理為：借記“發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”。如果納稅義務已經發(fā)生，還應當借記“應收賬款”，貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”。
　?。ǘ╀N售退回的處理
　　制度規(guī)定銷售退回應當分情況進行處理：（1）未確認收入的已發(fā)出商品的退回，不進行賬務處理。（2）已確認收入的銷售商品退回，應直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等。對于報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，應通過“以前年度損益調整”科目核算，并調整報告年度會計報表相關項目。
　　準則第六十一條規(guī)定發(fā)生銷貨退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），按照應沖減銷售商品收入的金額，借記“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”科目，按照實際支付或應退還的金額，貸記“銀行存款”“應收賬款”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的賬務處理。
　?。ㄈI業(yè)外收入賬務處理變化
　　制度規(guī)定本科目核算小企業(yè)發(fā)生的與其生產經營無直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、出售無形資產凈收益、罰款凈收入等。
　　準則規(guī)定本科目核算小企業(yè)實現(xiàn)的各項營業(yè)外收入。包括：非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。
　?。ㄋ模┢陂g費用的賬務處理
　　制度規(guī)定管理費用核算城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅、礦產資源補償費、存貨盤盈盤虧、存貨跌價準備等。而準則將這些項目分別計入了“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”等科目進行核算。
　　制度規(guī)定財務費用核算小企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續(xù)費等。準則規(guī)定小企業(yè)發(fā)生的匯兌收益，在“營業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。
　　（五）營業(yè)外支出
　　制度規(guī)定本科目核算小企業(yè)發(fā)生的與其生產經營無直接關系的各項支出，如固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、出售無形資產凈損失、罰款支出、非常損失等。
　　準則規(guī)定本科目核算小企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出。包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。
　?。┧枚愘M用
　　制度規(guī)定小企業(yè)收到因多計等原因而退還的所得稅，應在實際收到退還的所得稅時，沖減收當期的所得稅費用。
　　準則規(guī)定小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅先征后返的，實際收到返還的企業(yè)所得稅，在“營業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。
　　

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    老師 債務重組19-4例題 以債務人為例 借方長期借款4200 為啥貸方還有一個長期借款？

  • 從應付賬款明細賬的借方查銀行對賬單的付款記錄，如沒付，為什么是完整，不是存在了？

    老師，我不會區(qū)分存在和完整性。從應付賬款明細賬的借方查銀行對賬單的付款記錄，如果實付，正確，如沒付，為什么是完整，不是存在了，這個實際情況就不存在啊，我認為是如果實際付了，賬上沒記才是完整??？

  • 那卷煙廠有沒有批發(fā)環(huán)節(jié)需要交稅的情況？

    老師怎么區(qū)分卷煙的生產和批發(fā)環(huán)節(jié)呢。卷煙廠直接銷售和向批發(fā)企業(yè)銷售卷煙是屬于第一個環(huán)節(jié)嗎？批發(fā)環(huán)節(jié)的納稅人說的是批發(fā)企業(yè)對外銷售嗎？那卷煙廠有沒有批發(fā)環(huán)節(jié)需要交稅的情況