高頓網(wǎng)校友情提示,*7阿克蘇國家會計遠程教育網(wǎng)上公布相關企業(yè)抵稅財物的賬務處理等內(nèi)容總結如下:
抵稅財物,是指被稅務機關依法實施稅收強制執(zhí)行而扣押、查封或者按照規(guī)定應強制執(zhí)行的已設置納稅擔保物權的商品、貨物、其他財產(chǎn)或者財產(chǎn)權利。抵稅財物被稅務機關查封、扣押后,其使用性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生變化,但在所有權的歸屬上仍屬于企業(yè)的財產(chǎn),因此企業(yè)應對抵稅財物的增加減少以及由此而產(chǎn)生的收支進行會計核算。但目前,各項財經(jīng)法規(guī)尚未對抵稅財物使用的會計科目和會計處理方法予以明確。為了對抵稅財物的會計核算進行規(guī)范,筆者建議增設“抵稅財物”科目,以核算抵稅資產(chǎn)的增減變化。
一、抵稅財物用于抵繳查補欠稅的賬務處理
企業(yè)正常經(jīng)營中所產(chǎn)生的應交稅費在業(yè)務發(fā)生時就直接計入“應交稅費”,而查補稅款只有在企業(yè)收到稅務機關的稅務處理決定書時,才將這部分金額記入“應交稅費”。為了區(qū)分查補稅款與企業(yè)正常經(jīng)營活動中的應納稅款,筆者建議增設應交稅費的二級明細科目“查補稅款”,三級明細科目仍按各類稅種設置。
(一)用于抵繳本年度查補欠稅的賬務處理 又分以下幾種情況:
一是收到稅務機關的稅務處理決定書和稅務行政處罰決定書時,根據(jù)應查補稅款的內(nèi)容計入“管理費用”、“主營業(yè)務稅金及附加”、“固定資產(chǎn)”等,即借記“管理費用”(或:主營業(yè)務稅金及附加)等,貸記“應交稅費——查補稅款(明細科目)”。
二是根據(jù)稅務行政處罰決定書確認應支付的滯納金和罰款,借記“營業(yè)外支出——稅收滯納金”、“營業(yè)外支出——稅收罰款”,貸記“其他應付款——稅務機關”。
三是稅務機關扣押、查封貨物時,借方計入“抵稅財物”科目,貸方減少相應的資產(chǎn),如庫存商品或固定資產(chǎn)等,即借記“抵稅財物”,貸記“相應資產(chǎn)科目”;如果扣押、查封的財物仍然放在企業(yè),在尚未拍賣、變賣前,企業(yè)還應在備查簿中登記。
四是稅務機關拍賣變賣抵稅財物時,對被執(zhí)行人下達拍賣(變賣)抵稅財物決定書和稅務事項通知書,并按規(guī)定結算價款?!兜侄愗斘锱馁u、變賣試行辦法》第26條規(guī)定, 以拍賣、變賣收入抵繳未繳的稅款、滯納金和支付相關費用時按照下列順序進行:
(1)以拍賣、變賣所得首先支付應由被執(zhí)行人依法承擔的扣押、查封、保管以及拍賣、變賣過程中的費用,即借記“管理費用”,貸記“應收賬款——稅務機關”;
(2)拍賣、變賣所得支付有關費用后抵繳未繳的稅款、滯納金,并按規(guī)定抵繳罰款。借記“應交稅費——查補稅款(明細科目)”、“其他應付款——稅務機關”,貸記“應收賬款——稅務機關”;
(3)拍賣、變賣所得不足抵繳稅款、滯納金的,企業(yè)以銀行存款補付。借記“應交稅費——查補稅款(明細科目)”、“其他應付款——稅務機關”,貸記“銀行存款 ”。拍賣、變賣所得不足抵繳稅款、滯納金的,企業(yè)又無力支付,稅務機關應當繼續(xù)追繳。如果拍賣、變賣所得支付相關費用及稅款后仍有余額的,稅務機關應當自辦理入庫手續(xù)之日起3個工作日內(nèi)退還被執(zhí)行人。納稅人應借記“銀行存款”,貸記“應收賬款——稅務機關”。
?。?)《抵稅財物拍賣、變賣試行辦法》第6條規(guī)定,稅務機關應當通知被執(zhí)行人將拍賣、變賣全部收入計入當期銷售收入額并在當期申報繳納各種應納稅款。抵稅財產(chǎn)可能是庫存商品,也可能是原材料或固定資產(chǎn)等,因此對于拍賣、變賣產(chǎn)生的收入應分別計入“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。借記“應收賬款——稅務機關”,貸記“主營業(yè)務收入——抵稅財物收入”等、應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)。結轉(zhuǎn)已拍賣、變賣財物的成本時,借記“主營業(yè)務成本”等,貸記“抵稅財物”。如果被執(zhí)行人在拍賣、變賣成交前繳清了稅款、滯納金的,稅務機關應當終止拍賣或者變賣活動,將商品、貨物或其他財產(chǎn)退還被執(zhí)行人,扣押、查封、保管以及拍賣或者變賣已經(jīng)產(chǎn)生的費用由被執(zhí)行人承擔。
?。ǘ┯糜诘掷U以前年度查補欠稅的賬務處理
當稅務機關對企業(yè)以前年度的經(jīng)濟業(yè)務,尤其是對企業(yè)的損益情況進行檢查時,若發(fā)現(xiàn)企業(yè)多計或少計費用、收入時,則應對這些項目進行調(diào)整。但由于以前年度利潤已經(jīng)結清,并進行了分配,不能再對其進行賬目調(diào)整了,所以,要對這些項目影響利潤分配的數(shù)額調(diào)整計入本年度,在會計上設置“以前年度損益調(diào)整”科目進行處理。
收到稅務機關的稅務處理決定書和稅務行政處罰決定書時,根據(jù)其內(nèi)容應借記“以前年度損益調(diào)整”,貸記“應交稅費——查補稅款(明細科目)”。根據(jù)稅務行政處罰決定書確認應該支付的滯納金和罰款時,借記“以前年度損益調(diào)整”,貸記“其他應付款——稅務機關(滯納金)”、“其他應付款——稅務機關(罰款)”。發(fā)出抵稅財物以及用拍賣變賣所得支付查補稅款與滯納金時,其會計處理與*9種情況中的三、四相同。將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目,借記“利潤分配——未分配利潤”,貸記“以前年度損益調(diào)整”。
二、抵稅財物用于抵繳其他欠稅的賬務處理
根據(jù)國家稅務總局令第9號《欠稅公告辦法(試行)》的規(guī)定,欠稅除了上述的查補稅款外,還包括以下欠稅:辦理納稅申報后,納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款;經(jīng)批準延期繳納的稅款期限已滿,納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款;稅務機關根據(jù)《稅收征管法》第27條、第35條核定納稅人的應納稅額,納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款;納稅人的其他未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款。
無論是哪種原因形成的欠繳稅款,企業(yè)在賬務處理中都應計入 “應交稅費——明細科目”的貸方,因此當用拍賣、變賣抵稅財物所得實際抵繳其他欠稅時直接借記“應交稅費——明細科目”,即借記“應交稅費——明細科目”,貸記“應收賬款——稅務機關”;當拍賣、變賣所得不足抵繳稅款、滯納金的,企業(yè)以銀行存款補付,借記“應交稅費——明細科目”,貸記“銀行存款”。
稅務機關扣押、查封貨物以及用拍賣、變賣所得支付各項費用、核算拍賣或變賣收入時,會計處理與查補本年度稅款抵稅財物的處理相同。
三、抵稅財物在財務會計報告中的列示
首先應將“抵稅財物”作為存貨項目列示在資產(chǎn)負債表中。抵稅財物是被稅務機關依法實施稅收強制執(zhí)行而扣押、查封的,或者按照規(guī)定應強制執(zhí)行的已設置納稅擔保物權的財物,盡管其不能用于企業(yè)的正常經(jīng)營活動,但所有權仍然屬于企業(yè)。通過抵稅財物的拍賣、變賣或變價處理,可以抵繳應繳稅款,雖然沒有實質(zhì)的經(jīng)濟利益流入,但導致企業(yè)負債的減少,同樣符合資產(chǎn)的定義和資產(chǎn)的確認條件,應作為“存貨”項目的一個組成部分在資產(chǎn)負債表中列示。
其次,還應將抵稅財物作為特殊的資產(chǎn)在附注中披露。抵稅財物屬于一項特殊資產(chǎn),除了在資產(chǎn)負債表中列示外,還應在附注中披露與抵稅財物有關的信息,包括抵稅財物的賬面成本、抵稅的金額、存放地點以及被扣押、查封的原因。
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