汕尾國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院繼續(xù)教育網(wǎng)：虛開增值稅專用發(fā)票的貨物所得稅

　　國(guó)家稅務(wù)總局在1997年8月，下發(fā)了《關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào)），通知對(duì)納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票涉及增值稅的有關(guān)事宜作了明確規(guī)定。2000年11月，為了嚴(yán)厲打擊虛開增值稅專用發(fā)票活動(dòng)，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，國(guó)家稅務(wù)總局又相繼下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》的補(bǔ)充通知（國(guó)稅發(fā)[2000]182號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)），文件對(duì)納稅人取得虛開增值稅專用發(fā)票涉及增值稅的處理作了明確規(guī)定，并對(duì)“善意”及“非善意”作了政策界定。“善意”是指購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。對(duì)于“善意”取得增值稅專用發(fā)票的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處，但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。不符合上述條件的屬于“非善意”取得增值稅專用發(fā)票，納稅人將“非善意”取得的增值稅專用發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。但總局文件僅對(duì)增值稅的處理作出規(guī)定，未涉及所購(gòu)入貨物的成本列支問(wèn)題。國(guó)家稅務(wù)總局未對(duì)內(nèi)資企業(yè)取得虛開增值稅專用發(fā)票的貨物所得稅問(wèn)題作出規(guī)定。但對(duì)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)取得虛開增值稅專用發(fā)票的貨物所得稅問(wèn)題，總局針對(duì)廈門市國(guó)家稅務(wù)局的請(qǐng)示，在2003年2月下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)通過(guò)虛開增值稅專用發(fā)票購(gòu)進(jìn)的貨物所得稅處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]112號(hào)），文件規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十七條的規(guī)定，企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄必須完整準(zhǔn)確，有合法憑證作為記賬依據(jù)。因此，如果企業(yè)不能依照規(guī)定取得合法購(gòu)貨發(fā)票，無(wú)法確定其支付貨款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，其購(gòu)進(jìn)貨物所支付的貨款，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得作為成本費(fèi)用扣除；根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》（[93]財(cái)會(huì)字第83號(hào)），企業(yè)繳納的增值稅（包括因取得虛開增值稅專用發(fā)票而被查補(bǔ)的增值稅）在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，也不得作為成本費(fèi)用扣除。

　　由于總局未對(duì)內(nèi)資企業(yè)取得虛開增值稅專用發(fā)票的貨物所得稅問(wèn)題作出規(guī)定，各地在執(zhí)行過(guò)程中存在不一致的現(xiàn)象，對(duì)于納稅人“非善意”取得虛開的增值稅專用發(fā)票情況下購(gòu)進(jìn)貨物所支付的貨款，各地在執(zhí)行過(guò)程中都不允許稅前扣除，但對(duì)于納稅人“善意”取得虛開的增值稅專用發(fā)票情況下所得稅問(wèn)題的處理存在爭(zhēng)議，大部分人認(rèn)為，納稅人有真實(shí)的貨物交易，購(gòu)入貨物應(yīng)當(dāng)允許在稅前扣除，但也有人認(rèn)為根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第三條規(guī)定：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法”，而虛開的增值稅專用發(fā)票不符合上述要求。因此，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其購(gòu)進(jìn)貨物所支付的貨款不得稅前扣除。各地執(zhí)行政策的不統(tǒng)一嚴(yán)重影響了稅收政策的嚴(yán)肅性，不符合依法治稅，規(guī)范執(zhí)法的要求，對(duì)稅務(wù)部門來(lái)說(shuō)還存在著失職、瀆職的潛在風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，對(duì)納稅人取得虛開增值稅專用發(fā)票的貨物所得稅問(wèn)題政策應(yīng)及時(shí)明確。一是必須統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的政策規(guī)定。二是應(yīng)明確規(guī)定，對(duì)納稅人取得虛開增值稅專用發(fā)票，不論“善意”與“非善意”，其購(gòu)進(jìn)貨物所支付的貨款一律不得在稅前扣除。三是納稅人“善意”取得虛開增值稅專用發(fā)票，購(gòu)貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者正在依法對(duì)銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，其購(gòu)進(jìn)貨物所支付的貨款允許稅前扣除。這主要是基于以下幾個(gè)方面的考慮：

　　1、總局對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)通過(guò)虛開增值稅專用發(fā)票購(gòu)進(jìn)的貨物所得稅問(wèn)題已作了明確規(guī)定，但由于未對(duì)內(nèi)資企業(yè)取得虛開增值稅專用發(fā)票的貨物所得稅問(wèn)題作出規(guī)定，大部分地方對(duì)納稅人“善意”取得虛開的增值稅專用發(fā)票情況下購(gòu)進(jìn)貨物所支付的貨款允許稅前扣除，同一行為對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)而言稅收負(fù)擔(dān)明顯增加，不符合給予外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)“國(guó)民待遇”這一原則。

　　2、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十七條的規(guī)定，企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄必須完整準(zhǔn)確，有合法憑證作為記賬依據(jù)。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第三條規(guī)定：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法”，而虛開的增值稅專用發(fā)票不符合上述要求，即便是在“善意”取得虛開的增值稅專用發(fā)票情況下，納稅人有真實(shí)的貨物交易，但仍不符合“合法性”的要求，因此，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其購(gòu)進(jìn)貨物所支付的貨款不得稅前扣除。

　　3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)）規(guī)定：購(gòu)貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者正在依法對(duì)銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。根據(jù)上述政策精神，對(duì)購(gòu)貨方能夠重新從銷售方取得合法、有效專用發(fā)票的，其購(gòu)進(jìn)貨物所支付的貨款也應(yīng)允許稅前扣除。

 　　　　

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