高頓網(wǎng)校友情提示，*7吉安國家會計學(xué)院繼續(xù)教育網(wǎng)上公布相關(guān)逾期未收回包裝物押金的實務(wù)處理等內(nèi)容總結(jié)如下：
　　關(guān)于企業(yè)出租、出借包裝物逾期未收回押金的“逾期”，會計上以超過合同約定期限為限，稅法上以超過1年為限。包裝物押金征稅規(guī)定中的“逾期”以一年為期限，對收取一年以上的押金，無論是否退還，均并入銷售額征稅。個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。
　　一、實務(wù)處理
　　1、實務(wù)中有人將增值稅稅法與會計處理在時間上產(chǎn)生的銷項稅額差異計入了“遞延稅款”，但會計制度規(guī)定，“遞延稅款”科目核算的主要內(nèi)容是企業(yè)由于時間性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期攤銷的數(shù)額。即“遞延稅款”主要產(chǎn)生于所得稅會計處理中的納稅影響會計法。我認(rèn)為將增值稅的核算，不太符合遞延稅款的會計含義。
　　對于以上增值稅銷項稅在會計與稅法產(chǎn)生的時間性差異，在會計制度無明顯規(guī)定的情況下，我認(rèn)為可參照《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材》科目《稅務(wù)代理實務(wù)》的內(nèi)容，將其列入“待攤費(fèi)用——銷項稅額”中核算。
　　2、對逾期包裝物押金征收增值稅應(yīng)視同銷售處理，所謂“視同銷售”是指會計上不做銷售處理，而稅法應(yīng)視作銷售，以防漏交各種流轉(zhuǎn)稅及所得稅，實際上是會計與稅法上的處理差異，以避免國家稅收的流失。
　　二、實務(wù)舉例：
　　2003年底，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，該商品使用增值稅稅率17%，甲企業(yè)同時出租包裝物一批并收取押金5850元，該批包裝物成本3000元。根據(jù)合同，乙企業(yè)應(yīng)于2005年6月1日將包裝物歸還甲企業(yè)。（此處指非酒類商品，不考慮消費(fèi)稅等其他稅金）
　　我認(rèn)為應(yīng)分兩種情況作以下處理：
　?。ㄒ唬┊?dāng)合同期限大于一年時：
　　1、2003年底銷售時：
　　借：銀行存款 5850
　　貸：其他應(yīng)付款——存入保證金 5850
　　2、2004年底逾期一年，包裝物未收回但尚未到合同期限（2005年6月1日）。
　　會計上以超過合同期限為限，故賬務(wù)上不做銷售處理，對應(yīng)計提的銷項稅，將其暫且過渡到“待攤費(fèi)用 ——銷項稅額”。
　　借：待攤費(fèi)用——銷項稅額 850
　　貸∶應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850
　　稅法上銷售以一年為限，申報2004年12月份《增值稅納稅申報表》時，在第1行增加銷售額5850/（1+17%）=5000元，相應(yīng)的第11行銷項稅增加5000*17%=850元；2004年所得稅匯算清繳時，采取“調(diào)表不調(diào)賬”的原則。即在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》第1行銷售收入增加5000元，作為計提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)，在第15行銷售成本調(diào)增3000元。
　　3、2005年6月1日
　　A：乙企業(yè)按時歸還包裝物，甲企業(yè)會計處理如下：
　　借：其他應(yīng)付款——存入保證金5850
　　貸：銀行存款 5850
　　稅法上，增值稅和所得稅不做任何處理。
　　B： 乙企業(yè)未按時歸還包裝物，甲企業(yè)會計處理如下：
　　借：其他應(yīng)付款——存入保證金5850
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入5000
　　待攤費(fèi)用——銷項稅額 850
　　借：其他業(yè)務(wù)支出 3000
　　貸：包裝物——出租包裝物 3000
　　稅法上，增值稅不做任何處理，所得稅仍采取“調(diào)表不調(diào)賬”的原則，即在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》第1行銷售收入調(diào)減5000元，作為計提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)，在第15行銷售成本調(diào)減3000元。
　?。ǘ┊?dāng)合同期限小于等于一年時，或無明顯的合同期限時：
　　2004年底逾期一年時，賬務(wù)處理如下：
　　借：其他應(yīng)付款——存入保證金5850
　　貸∶應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）580
　　其他業(yè)務(wù)收入5000
　　借：其他業(yè)務(wù)支出 3000
　　貸：包裝物——出租包裝物 3000
　　稅法與會計不存在差異。
　　三、建議設(shè)立“增值稅遞延稅款科目”。
　　設(shè)立“增值稅遞延稅款”會計科目，將因稅法與會計規(guī)定的差異所引起的某個會計期間應(yīng)納增值稅差異集中進(jìn)行反映和處理，達(dá)到統(tǒng)一、規(guī)范和完善增值稅會計核算的目的，減少實務(wù)操作隨意性。
　?。ㄒ唬┖怂銉?nèi)容及核算方法
　　1、稅法與會計準(zhǔn)則所確認(rèn)收入（計稅銷售額）的內(nèi)容、項目和金額一致，但因確認(rèn)的時間不同，形成的在一個納稅期限內(nèi)增值稅銷項稅額差異，可借記該科目，在會計確認(rèn)作收入時，再將該科目沖銷。
　　2、國稅發(fā)（[2003]17號）規(guī)定，防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅以90天為限，不再執(zhí)行商業(yè)付款，工業(yè)入庫的規(guī)定，當(dāng)收到發(fā)票如果先不認(rèn)證，貨到入庫時，可先把進(jìn)項稅掛在“增值稅遞延稅款科目”的借方，在以后期間或滿足條件可申報抵扣并予以沖銷該科目。
　　（二）特別說明的是：“增值稅遞延稅款科目”僅限于對時間性差異所影響的應(yīng)納增值稅差異的核算，對一些會計上不確認(rèn)收入但稅法上規(guī)定的8種視同銷售項目（①將貨物交付他人代銷②銷售代銷貨物③將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用以銷售④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用以非應(yīng)稅項目⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物投資⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個人消費(fèi)⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人）所產(chǎn)生的銷項稅額，以及《增值稅暫行條例》規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項稅額的7種情況（①會計核算不健全②不申辦一般納稅人手續(xù)的③購進(jìn)固定資產(chǎn)④用于免稅項目⑤用于集體福利和個人消費(fèi)⑥非正常損失⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個人消費(fèi)、⑧非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或勞務(wù)）不得計入該科目，否則將導(dǎo)致該科目的余額虛增且無法轉(zhuǎn)銷。
 　　　　
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