宣城國家會計學(xué)院繼續(xù)教育網(wǎng)：會計處理缺陷產(chǎn)品召回時

　　在缺陷產(chǎn)品實際召回時，相關(guān)的費用主要涉及公告費、派遣人員的費用、運輸費、代用品的租借或消耗，以及訴訟、賠償?shù)扰c召回有關(guān)的事項發(fā)生的費用、支出。由于在銷售時預(yù)提了一定的缺陷產(chǎn)品召回準(zhǔn)備，所以應(yīng)先沖減預(yù)提費用，借記“預(yù)提費用——缺陷產(chǎn)品召回準(zhǔn)備”科目，貸記“銀行存款”或“其他應(yīng)付款”科目。當(dāng)預(yù)提費用不夠沖減時，按其差額一次性計入營業(yè)費用，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“銀行存款”或“其他應(yīng)付款”科目。

　　一般缺陷產(chǎn)品召回后，企業(yè)會選擇修理、更換、收回等方式進行處理。

　　（1）修理方式的會計處理。筆者認(rèn)為，企業(yè)對召回的產(chǎn)品進行登記，對其修理發(fā)生的支出進行會計處理時，應(yīng)將修理支出記入“缺陷產(chǎn)品成本”科目。缺陷產(chǎn)品召回是整批同型號產(chǎn)品的召回，其支出不可能由召回后的同型號產(chǎn)品來分擔(dān)，而應(yīng)由該批產(chǎn)品承擔(dān)，發(fā)生的修理支出是特定對象的耗費，所以發(fā)生的修理支出應(yīng)先歸集到“缺陷產(chǎn)品成本”科目，然后結(jié)轉(zhuǎn)到“缺陷召回產(chǎn)品”科目。如果原先計提的“預(yù)提費用——缺陷產(chǎn)品召回準(zhǔn)備”在缺陷產(chǎn)品被召回時所發(fā)生的相關(guān)支出沖減后仍有余額，則可用以沖減“缺陷召回產(chǎn)品”，直至余額為零。“缺陷召回產(chǎn)品”抵減了“預(yù)提費用”余額后仍高于產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按照穩(wěn)健原則，設(shè)置“召回產(chǎn)品損失”科目，沖減當(dāng)期的營業(yè)利潤，以使“缺陷召回產(chǎn)品”的計價符合資產(chǎn)定義。即在修理費用發(fā)生時，借記“缺陷產(chǎn)品成本”科目，貸記“原材料”或“應(yīng)付工資”科目；結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“缺陷召回產(chǎn)品”科目，貸記“缺陷產(chǎn)品成本”科目；沖減預(yù)提費用時，借記“預(yù)提費用——缺陷產(chǎn)品召回準(zhǔn)備”科目，貸記“缺陷召回產(chǎn)品”科目：“缺陷召回產(chǎn)品”有余額時，借記“召回產(chǎn)品損失”科目，貸記“缺陷召回產(chǎn)品”科目。

　?。?）更換方式的會計處理。對于召回產(chǎn)品，作銷售退回處理，即借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，貸記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”科目。同時，借記“缺陷召回產(chǎn)品”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。對于更換的產(chǎn)品，作銷售收入處理。

　?。?）收回方式的會計處理。對于收回的產(chǎn)品，作銷售退回處理，即借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，貸記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”科目。同時，借記“缺陷召回產(chǎn)品”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

　　缺陷產(chǎn)品召回后直接報廢的，以扣除殘料等收入后的凈損失，全部記入當(dāng)期的“召回產(chǎn)品損失”科目，沖減當(dāng)期的營業(yè)利潤。

　　在當(dāng)期會計報表附注中，應(yīng)對該型號產(chǎn)品召回后是退還貨款還是回收經(jīng)維修后繼續(xù)供消費者使用或直接報廢，以及召回后所涉及的相關(guān)成本、召回產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值、殘料收入、召回產(chǎn)品損失的金額等做出說明。

 　　　　

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