高頓網(wǎng)校友情提示,*7榆林國家會計學院繼續(xù)教育網(wǎng)上公布相關(guān)增值稅轉(zhuǎn)型-新準則的涉稅核算等內(nèi)容總結(jié)如下:
  根據(jù)2006年財政部發(fā)布的新《企業(yè)會計準則》及應用指南,以及財政部、國家稅務總局《關(guān)于印發(fā)部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知(財稅〔2007〕75號),《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)會計處理規(guī)定》(財會〔2004〕11號)等法規(guī),就消費型增值稅對固定資產(chǎn)的涉稅業(yè)務處理分析如下。
  進項稅抵扣的涉稅核算會計科目:
  1.實行擴大增值稅抵扣范圍的企業(yè),應在“應交稅費”科目下增設(shè)“應抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細科目,并在該明細科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進項稅額”、“固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”等專欄。“固定資產(chǎn)進項稅額”專欄,記錄企業(yè)購入固定資產(chǎn)或應稅勞務等而支付的、準予抵扣的增值稅進項稅額。“固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄,記錄企業(yè)購進的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄,記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進項稅額。
  2.實行擴大增值稅抵扣范圍的企業(yè),應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄,該專欄用于記錄企業(yè)以當年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。
  賬務處理:1.外購固定資產(chǎn)時所支付的增值稅進項稅款并取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務?可采用與購買存貨相一致的會計處理方法:借記“應交稅費——應抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額)”科目,按照專用發(fā)票上記載的應計入固定資產(chǎn)價值的金額,借記“固定資產(chǎn)”等科目,按照應付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。對于隨固定資產(chǎn)購置發(fā)生的運費,在取得貨物運費發(fā)票,經(jīng)國地稅交叉稽核比對無誤后,按稅法規(guī)定準予抵扣的部分直接計入增值稅“應交稅費——應抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額)”,其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價值,會計處理方法與物資采購的會計處理方法一致。
  例1.甲企業(yè)從國內(nèi)乙企業(yè)采購機器設(shè)備一臺供生產(chǎn)部門使用,專用發(fā)票上注明的價款500000元,增值稅85000元,購進固定資產(chǎn)所支付的運輸費用5000元,取得合法發(fā)票,均用銀行存款支付。甲企業(yè)會計分錄:
  借:固定資產(chǎn)  504650
  應交稅費——應抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額)  85350
  貸:銀行存款590000.
  2.對于通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、接受投資、捐贈等形式取得固定資產(chǎn)時的交易可作為“視同銷售行為”進行處理。按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應交稅費——應抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額)”科目,按照確認的固定資產(chǎn)價值,借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目,按照增值稅與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù),貸記“實收資本”(接受投資取得)、“應收賬款”(債務重組方式取得)、“營業(yè)外收入”(接受捐贈方式取得)。
  例2.甲企業(yè)接受丙企業(yè)捐贈轉(zhuǎn)入的機器設(shè)備一臺,專用發(fā)票上注明的價款500000元,增值稅85000元。
  新準則釋讀:根據(jù)2006年2月份財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則——基本準則》第五章第二十七條,“利得是指由企業(yè)非日?;顒铀纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入”。利得是新會計準則中引入國際會計準則的一個新概念之一,而收入是日?;顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入。接受捐贈是企業(yè)非日?;顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入,新準則將其歸入“營業(yè)外收入”科目核算,增加當期的所有者權(quán)益。舊準則接受捐贈時記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目,年底再轉(zhuǎn)入“資本公積”等科目,但“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目在2006年10月30日財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則——應用指南》中已經(jīng)取消了,而是將其計入“營業(yè)外收入”科目,待應交所得稅金額轉(zhuǎn)入“遞延所得稅負債”科目。甲企業(yè)會計分錄:
  借:固定資產(chǎn)  500000
  應交稅費——應抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額)  85000
  貸:營業(yè)外收入585000.
  例3.甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的成品成本450萬元,計稅價570萬元,換取丁企業(yè)設(shè)備一臺并取得增值稅專用發(fā)票注明的價款570萬元,增值稅96.9萬元。
  新準則釋讀:根據(jù)《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定,換出資產(chǎn)為存貨的,應當視同銷售處理,根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按其公允價值確認商品銷售收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。這種情況是一種較為特殊的購銷活動,應視同銷售貨物繳納增值稅。在會計實務中,雙方都要做購銷處理,根據(jù)各自發(fā)出的貨物核定銷售額,計算應繳納的銷項稅額。收貨單位可以憑以物易物的書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額,報經(jīng)稅務機關(guān)批準后予以抵扣。甲企業(yè)會計分錄:
  借:固定資產(chǎn)5700000
  應交稅費——應抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額)  969000
  貸:主營業(yè)務收入5700000
  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)969000
  結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本:
  借:主營業(yè)務成本4500000
  貸:產(chǎn)成品  4500000.
  例4.戊公司因購貨原因于2007年1月1日產(chǎn)生應付甲公司賬款100萬元,貨款償還期限為3個月。2007年4月1日,戊公司發(fā)生財務困難,無法償還到期債務,經(jīng)與甲公司協(xié)商進行債務重組。雙方同意:以戊公司生產(chǎn)的吊車用作甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營,這設(shè)備成本50萬元,公允價值(計稅價)為80萬元。假設(shè)甲公司未計提壞賬準備,戊公司向甲公司開具了專用發(fā)票,價款80萬元,增值稅13.6萬元。
  新準則釋讀:根據(jù)《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》:該準則*5的特點就是公允價值的使用和債務重組收益計入當期損益,而不是計入權(quán)益。因此,采用新準則以后,債務重組中債權(quán)人應當按照換入資產(chǎn)的公允價值作為其換入資產(chǎn)的入賬價值,債權(quán)人應當將相關(guān)債權(quán)的賬面價值與換入資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入債務重組損失(若已計提減值準備的,應先沖減減值準備),計入當期損益。
  債權(quán)人甲公司賬務處理:
  借:固定資產(chǎn)  800000
  應交稅費——應抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額)  136000
  營業(yè)外支出——債務重組損失  64000
  貸:應收賬款1000000.
  進項稅額轉(zhuǎn)出的涉稅核算企業(yè)購入固定資產(chǎn)時已按規(guī)定將增值稅進項稅額計入“應交稅費——應抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額)”科目的,如果相關(guān)固定資產(chǎn)用于非應稅項目,或用于免稅項目和用于集體福利及個人消費,以及將固定資產(chǎn)用于不適用范圍的機構(gòu)使用等,應將原已計入“應交稅費——應抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額)”科目的金額予以轉(zhuǎn)出,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“應交稅費——應抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
  期末結(jié)轉(zhuǎn)的涉稅核算1.如將應抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額抵減未交增值稅時,借記“應交稅費——(未交增值稅)”科目,貸記“應交稅費——應抵扣固定資產(chǎn)增值稅(已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額)”科目。
  例5.期末固定資產(chǎn)進項稅額抵扣未交增值稅20000元。
  借:應交稅費——未交增值稅  20000
  貸:應交稅費——應抵扣固定資產(chǎn)增值稅(已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額)  20000.
  2.期末,企業(yè)以當期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額時,應借記“應交稅費——應交增值稅(新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額)”科目,貸記“應交稅費——應抵扣固定資產(chǎn)增值稅(已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額)”科目
     
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