高頓網(wǎng)校友情提示，*7銀川實用會計實務相關內(nèi)容預收工程款裝修企業(yè)的財稅處理總結如下：
　　一、建筑裝修企業(yè)預收工程款項營業(yè)稅納稅義務確認時點
　　最近頒布的《營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱《營業(yè)稅條例》）和《營業(yè)稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《營業(yè)稅條例實施細則》）對建筑裝修企業(yè)預收款項營業(yè)稅納稅義務時間做出了比以前更明確、更清晰的規(guī)定?！稜I業(yè)稅條例》第十二條規(guī)定，“營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。”《營業(yè)稅條例實施細則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。顯然，自2009年元月1日開始，建筑裝修企業(yè)向客戶收取的預收款項應作為當月營業(yè)稅計稅收入申報納稅。
　　事實上，最近幾年各級地稅機關進一步加強了建筑裝修企業(yè)預收賬款的納稅管理，加上建筑裝修企業(yè)往往在預收工程款項時向客戶開具了稅務發(fā)票或由從稅務機關領取的專用收據(jù)作為收款憑證，根據(jù)長期以來稅務機關“以票管稅、開票交稅”原則，這些預收款項通常要求在收取當月并入應稅收入申報繳納營業(yè)稅。
　　二、建筑裝修企業(yè)預收工程款項企業(yè)所得稅納稅義務確認時點
　　建筑裝修企業(yè)預收工程款項的企業(yè)所得稅應稅收人的確認時間與過去政策基本保持一致，《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）中明確規(guī)定：“企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。……企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。”
　　三、建筑裝修企業(yè)預收工程款項涉稅賬務處理
　　【例】華天建筑裝飾公司（以下簡稱華天公司）2009年11月1日與京華商貿(mào)公司（以下簡稱京華公司）簽訂了辦公樓裝修合同。合同約定，裝修工程總造價120萬元、工期4個月，自2009年11月1日至2010年2月28日。合同約定簽訂合同當日京華公司預付工程款30萬元，2010年元月31日裝修主體工程完成（占總工程量的2/3）并驗收合格再支付華天公司50萬元，2010年2月28日工程完工驗收合格后由京華公司支付剩余工程款項。華天公司在2009年12月31日累計完成總工程量的1/3、2010年元月31日完成了裝修主體工程即總工程量的2/3，并在2010年2月28日按照合同規(guī)定時間順利完成了工程裝修，京華公司也按規(guī)定分期向其支付了所有工程款項。
　　假定華天公司工程收入直接通過“主營業(yè)務收入”科目核算，不考慮其他核算事項和稅種，僅就營業(yè)稅和企業(yè)所得稅而言，相關計算和會計處理如下：
　?。?）2009年11月1日預收工程款項30萬元，按3％稅率在12月15日以前向主管稅務機關申報繳納營業(yè)稅9萬元。
　　預收款項時：
　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　300000
　　貸：預收賬款——京華公司 　　　　　　300000
　　月底提取當月營業(yè)稅：
　　借：營業(yè)稅金及附加 　　　　　　　　　90000
　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅　　　　　 90000
　?。?）2009年12月31日完成總工程量的1/3，應按工程進度按比例確認相應的營業(yè)稅計稅收入和企業(yè)所得稅應稅收入40萬元（120×1/3）。
　　月底提取當月營業(yè)稅：
　　借：營業(yè)稅金及附加 　　　　　　　　　30000
　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 　　　　　30000
　　月底結轉收入作為本期企業(yè)所得稅應稅收入：
　　借：預收賬款一京華公司　　　　　　　 300000
　　應收賬款——京華公司 　　　　　　100000
　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　 400000
　?。?）2010年元月31日完成總工程量的2/3并收款50萬元，由于上月已根據(jù)工程進度通過應收賬款確認營業(yè)稅計稅收入10萬元，本期再確認40萬元即可。
　　預收款項時：
　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　500000
　　貸：預收賬款——京華公司 　　　　　　400000
　　應收賬款——京華公司 　　　　　　100000
　　月底提取當月營業(yè)稅：
　　借：營業(yè)稅金及附加 　　　　　　　　　120000
　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 　　　　　120000
　　月底結轉收入作為本期企業(yè)所得稅應稅收入：
　　借：預收賬款——京華公司 　　　　　　400000
　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　　400000
　?。?）2010年2月28日工程驗收合格并收工程尾款40萬元。
　　收取工程尾款時并確認當期企業(yè)所得稅應稅收入：
　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　400000
　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　400000
　　月底提取當月營業(yè)稅：
　　借：營業(yè)稅金及附加 　　　　　　　　　120000
　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 　　　　　120000
 　　　　
　　掃一掃微信，學習實務技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復習計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓練、答疑、模考，對學習過程進行全程跟蹤、分析、指導，可以幫助考生全面提升備考效果。