高頓網(wǎng)校友情提示，*7牡丹江會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)技能相關(guān)內(nèi)容會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試輔導(dǎo)選擇固定資產(chǎn)折舊辦法有竅門總結(jié)如下：
　　最近，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)［2003］第113號(hào)），強(qiáng)化了對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的管理，明確規(guī)定下述企業(yè)或固定資產(chǎn)允許實(shí)行加速折舊：
　　1.對(duì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備；
　　2.對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備；
　　3.證券公司電子類設(shè)備；
　　4.集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；
　　5.外購(gòu)的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件。
　　同時(shí)該《通知》規(guī)定，對(duì)符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用余額遞減法或年數(shù)總和法，但不允許采用縮短折舊年限法。證券公司電子類設(shè)備、外購(gòu)的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件，其折舊或攤銷年限最短為2年；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短折舊年限為3年。
　　該《通知》還規(guī)定，企業(yè)對(duì)符合上述條件的固定資產(chǎn)可在申報(bào)納稅時(shí)自主選擇采用加速折舊的辦法，同時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)檢查，發(fā)現(xiàn)不符合固定資產(chǎn)加速折舊條件的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
　　企業(yè)面對(duì)固定資產(chǎn)折舊的新政策，該如何應(yīng)對(duì)呢？我們先解釋一下幾種折舊方法的概念。企業(yè)使用最多的折舊方法是平均年限法，該方法是將固定資產(chǎn)的折舊金額均衡地分?jǐn)偟礁髌诘姆椒ǎ捎眠@種方法計(jì)算的每期折舊額是等額的。加速折舊的方法主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法兩種。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的平均年限法折舊率計(jì)算折舊額的方法。年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，該分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。具體的計(jì)算方法在此不再介紹。
　　總體上講，符合上述政策規(guī)定的企業(yè)在具體選擇折舊方法時(shí)，既要考慮折舊抵稅的效應(yīng)，又要考慮企業(yè)的現(xiàn)金流量及資金時(shí)間價(jià)值對(duì)折舊方法的影響。在折舊初期，由于采用加速折舊方法計(jì)提的折舊金額較平均年限法要多，因此在此期間可以少繳企業(yè)所得稅，也就等于獲得了一筆可以無(wú)償使用的資金；但在折舊后期，則要比在平均年限法下多繳企業(yè)所得稅，因此在比較方案的優(yōu)劣時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮資金的時(shí)間價(jià)值?，F(xiàn)舉例說(shuō)明：
　　某電子生產(chǎn)企業(yè)為生產(chǎn)需要，擬于2003年12月購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備價(jià)款10000元，預(yù)計(jì)使用期限5年，預(yù)計(jì)凈殘值率5％，適用企業(yè)所得稅稅率33％，折現(xiàn)率6％。根據(jù)政策，該設(shè)備可以采取加速折舊的方法計(jì)算折舊，現(xiàn)分別就平均年限法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法（簡(jiǎn)稱余額遞減法）進(jìn)行論述。
　　通過計(jì)算，三種方法的計(jì)提折舊金額、折舊抵稅金額、折舊抵稅金額折現(xiàn)見“折舊抵稅金額折現(xiàn)比較表”。
　　在平均年限法下，企業(yè)每年的折舊額為1900元，5年共計(jì)提折舊9500元，使用期滿后可以抵稅3135元，折現(xiàn)金額為2637.42元。
　　在年數(shù)總和法下，企業(yè)*9年的折舊額為3166.67元，第二年的折舊額為2533.33元，第三年的折舊額為1900元，第四年的折舊額為1266.67元，第五年的折舊額為633.33元，5年共計(jì)提折舊9500元，使用期滿后可以抵稅3135元，折現(xiàn)金額為2742.35元。
　　在雙倍余額遞減法下，企業(yè)*9年的折舊額為4000元，第二年的折舊額為2400元，第三年的折舊額為1440元，第四年的折舊額為830元，第五年的折舊額為830元，5年共計(jì)提折舊9500元，使用期滿后可以抵稅3135元，折現(xiàn)金額為2769.15元。
　　通過上述計(jì)算比較可以得出：同一項(xiàng)固定資產(chǎn)在折舊年限、折舊金額、稅率一致的情況下，采用平均年限法折舊抵稅金額折現(xiàn)最少，年數(shù)總和法次之，雙倍余額遞減法*3。雖然上例三種方法的結(jié)果相差不大，但如果固定資產(chǎn)原值達(dá)到上千萬(wàn)元時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生很大區(qū)別。另外，從上表中可以看出，三種方法前幾年折舊抵稅金額是不同的，平均年限法每年相等，而后兩者逐年降低。這就意味著：當(dāng)前幾年企業(yè)處于稅收減免稅期時(shí)，加速折舊方法會(huì)減少前幾年企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而使企業(yè)實(shí)際享受的稅收優(yōu)惠減少。因此，在企業(yè)適用的稅率前后有差別時(shí)，具體采用何種方法還得進(jìn)行具體計(jì)算。
 　　　　
　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對(duì)學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。