金華會計實務(wù)技能：會計實務(wù)考試輔導(dǎo)商業(yè)企業(yè)商品流通費的核算

　　商品流通費是商品流通企業(yè)費用支出的重要組成部分，同時，它又與企業(yè)管理水平的高低有著密切聯(lián)系，所以，加強商品流通費的核算是商品流通企業(yè)的一項重要任務(wù)。

　　1．商品流通費的確認(rèn)

　　在商品從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費領(lǐng)域的整個流通過程中，必然會發(fā)生各種各樣的人力、物力和財力的耗費。流通時間的必要，決定了這些人力、物力和財力的耗費是必要的。商品流通費就是商品流通領(lǐng)域內(nèi)的各種必要耗費的貨幣表現(xiàn)。因此，在商品流通企業(yè)中，凡是與組織商品流通有密切聯(lián)系的人力、物力和財力的正常耗費都應(yīng)確認(rèn)為商品流通費。商品流通費，既是實現(xiàn)商品流通的必要耗費，也是對社會財富的扣除和損失，它還是綜合反映商品流通企業(yè)經(jīng)濟效果的重要指標(biāo)。正確確認(rèn)商品流通費，對于如實計量商品流通費，對比收支、計算盈虧，考核經(jīng)濟效果和促使企業(yè)有效的控制商品流通費，不斷降低商品流通費，提高經(jīng)濟效益，具有十分重要的意義。

　　2．商品流通費確認(rèn)的原則

　　商品流通企業(yè)在組織商品流通過程中，發(fā)生必要耗費的時間，稱為費用的發(fā)生時間；而企業(yè)以現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬方式支付費用的時間，稱為費用的支付時間。在實際工作中，費用的發(fā)生時間與支付時間可能是一致的：在費用發(fā)生時，企業(yè)也實際支付了費用。這兩個時間也可能是不一致的，不一致的情況包括兩種：一是費用的發(fā)生時間在前，支付時間在后；一是費用的發(fā)生時間在后，支付時間在前。在費用發(fā)生時間與支付時間不一致的情況下，企業(yè)就應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求做，費用發(fā)生后，不管是否已經(jīng)實際支付，都確認(rèn)為費用；如果費用沒有發(fā)生，即使已經(jīng)實際支付，也不能確認(rèn)為費用。這里的關(guān)鍵是如何確定費用發(fā)生的時間。在判斷費用何時發(fā)生時，企業(yè)要按照配比原則的要求，根據(jù)一定時期內(nèi)收入與費用之間存在的因果關(guān)系，將為取得本期收入而發(fā)生的費用作為該費用96發(fā)生時間，并在本期確認(rèn)為費用。根據(jù)商品流通費發(fā)生與支付時間以及支付方式的不同，它可以區(qū)分為以下四種情況：

　?。?）直接支付費用。

　　是指本期發(fā)生、本期支付并在本期確認(rèn)的各項商品流通費。比如：支付的當(dāng)月工資、進(jìn)貨運雜費、倉儲保管費等。

　?。?）轉(zhuǎn)賬攤銷費用。

　　是指不通過貨幣結(jié)算，而以轉(zhuǎn)賬攤銷的方式來確認(rèn)本期發(fā)生的各項商品流通費。比如：固定資產(chǎn)的折舊費，無形資產(chǎn)的攤銷，按規(guī)定計提的壞賬準(zhǔn)備，外幣賬戶期末外幣余額按期末市場匯價折合人民幣金額與賬面人民幣余額之間的差額所形成的匯兌損益等。

　　（3）已付待攤費用。

　　是指為正確計算企業(yè)的財務(wù)成果，對本期支付而使長期收益的費用，采用待攤的形式在以后各受益期內(nèi)確認(rèn)費用。已付待攤費用可以分為兩類：一類是攤銷期在一年以內(nèi)的各項費用，比如：預(yù)付保險期在一年以內(nèi)的保險費，預(yù)付租賃期在一年以內(nèi)的租賃費，一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大，需在一年以內(nèi)分?jǐn)偟臄?shù)額等；另一類是攤銷期在一年以上的各項費用，比如：開辦費，租入固定資產(chǎn)改良和大修理支出等。

　?。?）預(yù)提待付費用。

　　是指為正確計算企業(yè)的財務(wù)成果，對應(yīng)在本期確認(rèn)而本期尚未支付的費用，采用預(yù)提的方式確認(rèn)為本期費用。比如：預(yù)提租金，預(yù)提利息，預(yù)提固定資產(chǎn)修理支出等。

　　商品流通企業(yè)在組織商品流通的過程中，發(fā)生的必要耗費是多種多樣的，其涉及面相當(dāng)廣泛，為了在會計上對商品流通費進(jìn)行分類核算和監(jiān)督，有效地控制費用開支，客觀上需要對商品流通費按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，它是確認(rèn)和計量費用的一項重要內(nèi)容。在此，主要介紹和采用按經(jīng)濟性質(zhì)和經(jīng)濟用途兩個標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行分類。

　　1．按經(jīng)濟性質(zhì)分類

　　商品流通企業(yè)的費用，按其在社會再生產(chǎn)過程中的經(jīng)濟性質(zhì)，分為生產(chǎn)性流通費用和純粹流通費用兩類。生產(chǎn)性流通費用，又稱追加費用，是同生產(chǎn)過程在流通領(lǐng)域內(nèi)的繼續(xù)進(jìn)行有關(guān)的費用。例如：商品的運輸費用，商品生產(chǎn)出來后，不可能全部就地消費。商品的生產(chǎn)地點和消費地點之間必然會有一定的距離。只有將商品從生產(chǎn)地點運送到消費地點，商品才能進(jìn)入消費領(lǐng)域。所以，運輸過程是生產(chǎn)過程在流通領(lǐng)域中的繼續(xù)，運輸費用是社會對于商品追加的必要費用。這些費用參與商品使用價值的生產(chǎn)，創(chuàng)造新的價值，理應(yīng)算作生產(chǎn)性流通費用。商品的包裝費、倉儲保管費、裝卸費、整理費等，均屬于生產(chǎn)性流通費用。純粹流通費用，是由貨幣形式到商品形式和由商品形式到貨幣形式的轉(zhuǎn)化所引起的費用。商品流通企業(yè)管理人員的工資、廣告費、展覽費、辦公費、利息支出、匯兌損益等，均屬于純粹流通費用。這些費用，不參與商品使用價值的生產(chǎn)，不創(chuàng)造價值，它是用生產(chǎn)部門所創(chuàng)造的價值來補償?shù)?，但同時它也是實現(xiàn)商品價值必不可少的費用。所以，純粹流通費用也是完成商品流通所必須的費用。從理論上講，生產(chǎn)性流通費用應(yīng)計入商品的價值，是商品成本的組成部分；純粹流通費用不能計入商品的價值，不構(gòu)成商品成本。但根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)制度、會計制度及有關(guān)規(guī)定，這兩種完成商品流通所必須的費用均作為商業(yè)企業(yè)的商品流通費核算。

　　2．按經(jīng)濟用途分類

　　商品流通費，按其在商品流通過程中發(fā)揮的作用的不同，可以分為經(jīng)營費用、管理費用和財務(wù)費用。經(jīng)營費用是指商品流通企業(yè)在整個經(jīng)營環(huán)節(jié)所發(fā)生的各種費用。管理費用是指商品流通企業(yè)行政管理部門為組織和管理商品經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用。按經(jīng)濟用途對商品流通費加以分類，便于企業(yè)對其確認(rèn)和計量，現(xiàn)行會計制度和財務(wù)制度均采用此分類方法對商品流通費加以分類，并對各類費用包括的內(nèi)容做了明確規(guī)定，它們是企業(yè)搞好費用確認(rèn)和計量的重要依據(jù)。

　　1．經(jīng)營費用的性質(zhì)和內(nèi)容

　　經(jīng)營費用是商品流通企業(yè)在商品購、銷、存整個流通環(huán)節(jié)中所發(fā)生的各項費用，它即包括生產(chǎn)性流通費用，如進(jìn)貨運雜費、整理費、包裝費等。也包括純粹流通費用，如展覽費、廣告費等。經(jīng)營費用的具體內(nèi)容如下：

　　（1）進(jìn)貨運雜費。是指商品流通企業(yè)在購入商品過程中，使用各種運輸工具所支付的運費和運輸過程中發(fā)生的搬運費以及同運輸有關(guān)的各種雜費，如調(diào)車費、站臺、碼頭租賃費、港口建設(shè)費等。凡商品流通企業(yè)在當(dāng)?shù)刭忂M(jìn)的商品和從外地購進(jìn)商品有銷貨方負(fù)擔(dān)的運費，不能在此項目中列支。

　　（2）裝卸費。是指由車站、碼頭、倉庫、貨場發(fā)生付給裝卸單位的費用。如裝卸搬運費以及結(jié)合裝卸進(jìn)行的灌裝、封口、過磅費等。

　?。?）整理費。是指專門進(jìn)行挑選整理商品，如商品的分類、分等和其他整理工作所雇傭的臨時工的工資、修理用材料、工具消耗費用及其他零星費用。

　　（4）包裝費。是指為商品調(diào)撥、儲存而支付的有關(guān)合理費用，包括包裝或改變包裝所支付的包裝用品（如麻袋、油桶、木箱、瓶子、紙箱、紙盒、紙袋、包裝紙、塑料袋、捆扎用繩、用布等）費，包裝物折損（一次使用即廢棄的草袋等）與修理費，包裝物挑選、整理、洗刷、修補費，包裝用品租用費以及不能列入包裝物進(jìn)價的運雜費，委托外單位改進(jìn)商品包裝裝潢的設(shè)計費，采用外單位設(shè)計商品包裝裝潢分?jǐn)偟暮侠碣M用。但是，商品加工支付的包裝費，購進(jìn)或調(diào)出包裝用品支付的運費和裝卸搬運費，包裝物押金及專為儲存商品而購置的包裝物的開支費用，本企業(yè)開展裝潢設(shè)計業(yè)務(wù)發(fā)生的支出，不能列入包裝費。

　　（5）保險費。是指企業(yè)向保險公司投保商品和固定資產(chǎn)等而支付的保險費。

　?。?）展覽費。是指企業(yè)為開展促銷活動或宣傳商品等舉辦商品展覽、展銷會所支出的各項費用。

　?。?）倉儲保管費。是指商品在儲存過程中所支付的保管費用。包括倒庫、晾曬、冷藏、保暖、消防、護(hù)倉、照明、保管用品、委托保管費、畜禽的飼料費、養(yǎng)護(hù)商品、勞動保護(hù)所購置的物品以及倉庫保管人員的工資等費用。

　　（8）檢驗費。是指企業(yè)按規(guī)定支付給商品檢驗局檢驗時所收取的檢驗費、鑒定費、委托化驗或自行化驗商品的化驗費和進(jìn)出口商品的簽證費。

　?。?）廣告費。是指企業(yè)為向社會宣傳商品而設(shè)置的宣傳欄、櫥窗、板報、印刷宣傳資料和購置適量宣傳品，在報刊、電臺、電視臺刊登、廣播業(yè)務(wù)廣告，以及經(jīng)國家批準(zhǔn)的專項業(yè)務(wù)宣傳事項所支付的費用。

　?。?0）商品損耗。是指商品在運輸、保管（含代保管）、銷售過程中所發(fā)生的自然損耗。

　?。?1）中轉(zhuǎn)費。是指商品中轉(zhuǎn)企業(yè)中轉(zhuǎn)商品時所發(fā)生的費用，包括中轉(zhuǎn)商品入庫后在保管、分撥過程中所發(fā)生的費用。

　?。?2）勞務(wù)手續(xù)費。是指企業(yè)委托其他單位代購、代銷、代儲、代運商品，代辦業(yè)務(wù)事項以及為本企業(yè)所提供勞務(wù)時按有關(guān)規(guī)定支付的費用。

　　（13）差旅費。是指按規(guī)定支付給因業(yè)務(wù)、工作需要出差人員的住宿費、交通費、伙食補助等費用。

　?。?4）進(jìn)出口商品累計傭金。是指買方或賣方的代理人因介紹買賣而取得的報酬。把不能直接認(rèn)定到某個商品上的傭金累計起來叫累計傭金。能夠直接認(rèn)定到某個商品上的傭金，作調(diào)整商品進(jìn)價處理。

　　（15）經(jīng)營人員工資。是指企業(yè)支付給直接從事商品經(jīng)營業(yè)務(wù)的固定職工、合同制職工、臨時工等人員的工資（不包括列入運輸費、保管費、包裝費、修理費的部分）。

　?。?6）經(jīng)營人員福利費。是指企業(yè)用于經(jīng)營人員集體福利方面的開支，如職工的醫(yī)療費（包括參加醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險費）和職工困難補助費等。

　　2．經(jīng)營費用的核算

　　根據(jù)現(xiàn)行《商品流通企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營費用”賬戶對經(jīng)營費用進(jìn)行核算，它屬于損益類賬戶。企業(yè)發(fā)生各項經(jīng)營費用時，借記該賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等賬戶；期末，將該賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶時，借記“本年利潤”賬戶，貸記該賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。“經(jīng)營費用”賬戶應(yīng)按各費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　商品流通企業(yè)為了按商品品名或類別反映并考核其經(jīng)營情況與財務(wù)成果，就要按商品品名或類別核算商品銷售收入、商品銷售成本和經(jīng)營費用等。經(jīng)營費用按商品品名或類別歸集和核算的方法主要有兩種：直接認(rèn)定和按比例分?jǐn)偂?/div>