QQ登錄
微博登錄
微信登錄
按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。
每月終了，企業(yè)應(yīng)將成本費(fèi)用和稅金類科目的月末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方，將收入類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方。然后再計(jì)算“本年利潤(rùn)”科目的本期借貸方發(fā)生額之差。貸方余額則為企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，借方余額則為企業(yè)本月發(fā)生的虧損總額。
由于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間存在的永久性差異和時(shí)間性差異，會(huì)計(jì)核算上可以采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會(huì)計(jì)法”。
?。?）應(yīng)付稅款法
應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。
在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，得出應(yīng)納稅所得額即納稅所得，再按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅，作為費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅，記：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
月末或季末企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳本月（或本季）應(yīng)納所得稅稅額時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
月末，企業(yè)應(yīng)將“所得稅”科目借方余額作為費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：本年利潤(rùn)
貸：所得稅
?。?）納稅影響會(huì)計(jì)法
納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額遞延和分配到以后各期。
納稅影響會(huì)計(jì)法又可以具體分為“遞延法”和“債務(wù)法”兩種。
?、龠f延法。遞延法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。當(dāng)稅率變更或開(kāi)征新稅，不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對(duì)“遞延稅款”余額的影響。發(fā)生在本期的時(shí)間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前各期發(fā)生的而在本期轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響納稅的金額，按照原發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷。
企業(yè)采用遞延法時(shí)，應(yīng)按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計(jì)算的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”科目，按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅，貸記 “應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計(jì)算的所得稅費(fèi)用與按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅之間的差額，作為遞延稅款，借記或貸記“遞延稅款”科目。本期發(fā)生的遞延稅款待以后各期轉(zhuǎn)銷時(shí)，如為借方余額應(yīng)借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目；如為貸方余額應(yīng)借記“遞延稅款”科目，貸記“所得稅”科目。實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅” 科目，貸記“銀行存款”科目。
[例1]某公司某項(xiàng)設(shè)備按照稅法的規(guī)定使用年限為10年，公司經(jīng)批準(zhǔn)采用加速折舊法，選定折舊年限為5年，即從第六年起，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再提取折舊，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為 200萬(wàn)元（不考慮凈殘值的因素）。假設(shè)該公司前5年每年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2000萬(wàn)元，后5年每年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1800萬(wàn)元。1—4年公司所得稅稅率為33％，從第五年起，所得稅稅率改為28％。
根據(jù)上述資料，公司應(yīng)作以下會(huì)計(jì)處理：
*9年：
按稅法規(guī)定的折舊年限（10年）計(jì)算每年應(yīng)提折舊額＝200÷10＝20萬(wàn)元
按公司選定的折舊年限（5年）計(jì)算每年應(yīng)提折舊額＝200÷5＝40萬(wàn)元
時(shí)間性差異＝40－20＝20萬(wàn)元
按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝2000×33％＝660萬(wàn)元
按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝（2000＋20）×33％＝666.6萬(wàn)元
時(shí)間性差異影響納稅的金額＝666.6－660＝6.6萬(wàn)元
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 6600000
遞延稅款 66000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 6666000
第二、三、四年的有關(guān)處理同上。
第五年：
按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝2000×28％＝560萬(wàn)元
按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝（2000＋20）×28％＝565.6萬(wàn)元
時(shí)間性差異影響納稅的金額＝565.6－560＝5.6萬(wàn)元
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 5600000
遞延稅款 56000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 5656000
第六年：
按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅＝（1800－20）×28％＝498.4萬(wàn)元
在轉(zhuǎn)銷時(shí)間性差異時(shí)，仍然按33％的稅率計(jì)算，即應(yīng)轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異為：
20×33％＝6.6萬(wàn)元
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 5050000
貸：遞延稅款 66000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 4984000
第七、八、九年的處理同上。
第十年：
按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅仍為498.4萬(wàn)元。
但轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異，要按原發(fā)生時(shí)的28％（第五年稅率）的所得稅率計(jì)算，即應(yīng)轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異為20×28％＝5.6萬(wàn)元
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 5040000
貸：遞延稅款 56000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 4984000
?、趥鶆?wù)法。債務(wù)法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時(shí)轉(zhuǎn)銷。在稅率變更或開(kāi)征新稅，遞延稅款的余額要按照稅率的變動(dòng)或新征稅款進(jìn)行調(diào)整。仍以上例加以說(shuō)明。
*9、二、三、四年的處理不變。
第五年的有關(guān)處理如下：
按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝2000×28％＝560萬(wàn)元
按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝（2000＋20）×28％＝565.6萬(wàn)元
時(shí)間性差異影響納稅的金額＝565.6－560＝5.6萬(wàn)元
調(diào)整由于前四年按33％的所得稅率計(jì)算對(duì)納稅的影響＝20×4×33％－20×4×28％＝4萬(wàn)元
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：所得稅 5600000
遞延稅款 56000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 5656000
同時(shí)，記：
借：所得稅 40000
貸：遞延稅款 40000
第六年：
按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝1800×28％＝504萬(wàn)元
按納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝（1800－20）×28％＝498.4萬(wàn)元
時(shí)間性差異影響納稅的金額＝504－498.4＝5.6萬(wàn)元
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 5040000
貸：遞延稅款 56000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 4984000
第七、八、九、十年的處理同上。
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開(kāi)通，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
