高頓網(wǎng)校友情提示,*7林芝會計實(shí)務(wù)技能相關(guān)內(nèi)容企事業(yè)單位的材料對外投資的財務(wù)處理總結(jié)如下:
  關(guān)于事業(yè)單位以材料對外投資的賬務(wù)處理,全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試用書《中級會計實(shí)務(wù)(一)》是這樣表述的:事業(yè)單位向其他單位投出材料,按合同協(xié)議確定的價值和應(yīng)交的增值稅額,借記“對外投資”科目,按材料賬面價值,貸記“材料”科目,按應(yīng)交的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目,按合同協(xié)議確定的價值扣除材料賬面價值的差額,借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。同時,按材料賬面價值和應(yīng)交的增值稅額,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。筆者認(rèn)為,以上賬務(wù)處理不符合《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定。
  根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定,事業(yè)單位向其他單位投出材料,分以下兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理:
  1.屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料,按合同協(xié)議確定的價值,借記“對外投資”科目,按材料賬面價值(不含增值稅),貸記“材料”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目,按合同協(xié)議確定的價值扣除材料賬面價值與應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)的差額,借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。同時,按材料賬面價值,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
  2.屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對外投出材料,按合同協(xié)議確定的價值,借記“對外投資”科目,按材料賬面價值(含稅),貸記“材料”科目,按合同協(xié)議確定的價值與材料賬面價值的差額,借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。同時,按材料賬面價值,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
  現(xiàn)舉例如下:
  某事業(yè)單位為增值稅一般納稅人,將一批甲材料向A公司投資。甲材料的賬面價值為20萬元,增值稅稅率為17%,雙方協(xié)議確定的價值為25萬元。
  按《中級會計實(shí)務(wù)(一)》所講的,其賬務(wù)處理為:
  借:對外投資 28.4萬元(25+20×17%)
  貸:材料 20萬元
  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3.4萬元
  事業(yè)基金——投資基金 5萬元
  同時,
  借:事業(yè)基金——一般基金 23.4萬元(20+20×17%)
  貸:事業(yè)基金——投資基金 23.4萬元
  這樣處理是錯誤的,不符合《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定。
  按《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定,其賬務(wù)處理為:
  借:對外投資 25萬元
  貸:材料 20萬元
  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3.4萬元
  事業(yè)基金——投資基金 1.6萬元
  同時,
  借:事業(yè)基金——一般基金 20萬元
  貸:事業(yè)基金——投資基金 20萬元
  這兩種處理方法的結(jié)果相差是比較大的:對外投資賬面余額相差3.4萬元,事業(yè)基金——投資基金賬面余額相差6.8萬元。
     
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