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一、科目設(shè)置
按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已交納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的增值稅。
在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。其中：“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。
“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。
“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷銷項(xiàng)稅額的，用紅字登記。
“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。
“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
企業(yè)也可以將“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄內(nèi)容在“應(yīng)交稅金”科目下分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。在這種情況下，企業(yè)可沿用三欄式賬戶，在月份終了時(shí)，再將有關(guān)明細(xì)賬的金額結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。
小規(guī)模納稅人商品流通企業(yè)可在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，仍可沿用三欄式賬戶，核算企業(yè)應(yīng)交、已交及多交或少交的增值稅。
二、賬務(wù)處理方法
?。ㄒ唬┻M(jìn)項(xiàng)稅額的核算
1.企業(yè)從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)商品：
借：商品采購(gòu)等
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
2.企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
庫(kù)存商品等
貸：實(shí)收資本
3.企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨物：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
庫(kù)存商品等
貸：資本公積
4.企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)（提供加工、修理修配勞務(wù)）：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
加工商品等
貸：銀行存款等
5.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
商品采購(gòu)等
貸：銀行存款等
6.企業(yè)進(jìn)口貨物：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
商品采購(gòu)等
貸：銀行存款等
7.企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款等
8.企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)：
借：商品采購(gòu)等
貸：銀行存款等
9.小規(guī)模納稅人企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)：
借：商品采購(gòu)等
貸：銀行存款等
10.企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)沒有取得專用發(fā)票，而取得普通發(fā)票（不包括購(gòu)入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品）：
借：商品采購(gòu)等
貸：銀行存款等
（二）銷項(xiàng)稅額核算
1.企業(yè)向外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)：
借：銀行存款等
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
商品銷售收入等
2.企業(yè)將委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者：
借：應(yīng)付利潤(rùn)
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
商品銷售收入等
3.小規(guī)模納稅企業(yè)對(duì)外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)：
借：銀行存款等
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
商品銷售收入等
4.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，按規(guī)定應(yīng)視同銷售計(jì)算應(yīng)交增值稅。其會(huì)計(jì)處理方法有兩種：一種是將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，直接作銷售處理，則：
借：在建工程等
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
商品銷售收入等
另一種方法，是企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，一方面按稅法要求按銷售同類貨物價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額，另一方面按自產(chǎn)或委托加工貨物的成本直接結(jié)轉(zhuǎn)其成本，不作銷售處理。則會(huì)計(jì)分錄為：
借：在建工程等
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
庫(kù)存商品等
企業(yè)可根據(jù)具體情況確定。
5.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，按規(guī)定應(yīng)視作銷售計(jì)算應(yīng)納增值稅：
借：長(zhǎng)期投資
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
商品銷售收入等
或：
借：長(zhǎng)期投資
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
庫(kù)存商品等
6.企業(yè)將購(gòu)進(jìn)、委托加工貨物用于集體福利等，按規(guī)定應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。則：
借：應(yīng)付福利費(fèi)等
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
商品銷售收入等
或：
借：在建工程
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
庫(kù)存商品等
7.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
商品銷售收入等
或：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
庫(kù)存商品等
8.企業(yè)隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納增值稅：
借：銀行存款等
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
其他業(yè)務(wù)收入
企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額：
借：其他應(yīng)付款
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
營(yíng)業(yè)外收入
（三）出口退稅的核算
按照規(guī)定，企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷售收入應(yīng)交納的增值稅。企業(yè)在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅，企業(yè)在收到出口貨物退回稅款時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
企業(yè)已辦理出口退稅后，發(fā)生退貨或退關(guān)的，應(yīng)補(bǔ)交已退回的稅款：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
貸：銀行存款
（四）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算
企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品改變用途，用于在建工程、職工福利等，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目：
借：在建工程
或應(yīng)付福利費(fèi)
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存商品等盤虧，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)作“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，其進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)損失
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
庫(kù)存商品等
?。ㄎ澹┙患{增值稅稅額的核算
一般納稅人商品流通企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳增值稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
次月初結(jié)算上月稅款時(shí)需要補(bǔ)交稅款時(shí)，作與上述同樣分錄；收到退回多交的稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）
小規(guī)模納稅人商品流通企業(yè)預(yù)繳稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
貸：銀行存款
次月初結(jié)算時(shí)需要補(bǔ)交稅款的，按補(bǔ)交稅款作同樣分錄；需要退回多交的稅款的，在收到退回的稅款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
三、會(huì)計(jì)報(bào)表
按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”，作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表。
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