QQ登錄
微博登錄
微信登錄
【問題】
假設(shè)某公司2009年5月出租閑置房屋收到租金10萬元，同時(shí)另外還收取保證金2萬元，請(qǐng)問這2萬元的保證金應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅嗎？若要繳納是屬于價(jià)外費(fèi)用還是預(yù)收賬款？
【解答】
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令2008年第540號(hào)）
第五條 納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第52號(hào))
第十三條 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
?。ㄒ唬┯蓢?guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；
?。ǘ┦杖r(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；
?。ㄈ┧湛铐?xiàng)全額上繳財(cái)政。
第十四條 納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。
根據(jù)上述文件規(guī)定，貴公司收取的保證金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)該并入營(yíng)業(yè)額一并繳納營(yíng)業(yè)稅。
這一觀點(diǎn)在《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉难航饝?yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅的批復(fù)》（粵地稅函[1998]225號(hào)）中也有明確：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)稅額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。押金屬于‘其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)’范圍。因此，納稅人發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為向?qū)Ψ绞杖〉难航?，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。若發(fā)生退還押金，可允許從當(dāng)期計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中予以扣減。”
但在實(shí)踐中，也有人認(rèn)為這種征稅的依據(jù)不夠充分，總局也并沒有就此問題做出過明確的規(guī)定，因此，在實(shí)際執(zhí)行過程中還請(qǐng)與您的上級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)示后再做處理為好。
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、模考，對(duì)學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
