高頓網(wǎng)校友情提示,*7承德會計實務(wù)知識相關(guān)內(nèi)容增值稅法修訂的十大主要內(nèi)容總結(jié)如下:
  1、允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定,購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣,即實行生產(chǎn)型增值稅,這樣企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備稅負(fù)比較重。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額的規(guī)定,允許納稅人抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額,實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。
  2、房屋、建筑物等不動產(chǎn)仍不納入增值稅的抵扣范圍?,F(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具,因此,轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。
  3、明確可以抵扣固定資產(chǎn)的范圍。一是明確除專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項稅額不得抵扣外,包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備進(jìn)項稅額均可抵扣;二是明確不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項稅額,并對其概念進(jìn)行了界定;三是與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費(fèi)的自用消費(fèi)品所含的進(jìn)項稅額,不得予以抵扣,具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車。
  4、相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備免稅政策和外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。
  5、降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人的征收率為6%。根據(jù)條例的規(guī)定,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類,征收率分別為6%和4%。考慮到增值稅轉(zhuǎn)型改革后,一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低,為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平,促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè),應(yīng)當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時考慮到現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動中,小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍,實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人,因此修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率,將征收率統(tǒng)一降至3%。
  6、將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定,取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。如:
  細(xì)則第十七條:條例第八條第二款第(三)項所稱買價,包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
  細(xì)則第十八條: 條例第八條第二款第(四)項所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額,是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用)、建設(shè)基金,不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。
  7、將金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13%恢復(fù)到17%。主要原因:一是對不可再生的礦產(chǎn)資源適用低稅率,不符合資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)的要求;二是減少了資源開采地的稅收收入,削弱資源開采地提供公共產(chǎn)品的能力;三是礦產(chǎn)資源基本都作為原料使用,礦山企業(yè)少交的增值稅因下個環(huán)節(jié)減少進(jìn)項稅額而補(bǔ)征回來,政策效果并不明顯;四是導(dǎo)致征納雙方要對這類適用低稅率的貨物與其他貨物劃分,增大征收和納稅成本。
  8、增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定的調(diào)整主要包括兩方面:一是將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元;二是將現(xiàn)行年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定,調(diào)整為年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人(自然人)繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅,而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。
  9、繼續(xù)維持對混合銷售行為處理的一般原則,即按照納稅人的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。但鑒于銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為較為特殊,對其采用分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦法。
  10、根據(jù)稅收征管實踐,為了方便納稅人納稅申報,提高納稅服務(wù)水平,緩解征收大廳的申報壓力,將納稅申報期限從10日延長至15日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。
     
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