玉林會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)：虛報(bào)虧損要受罰

　　《企業(yè)所得稅法》所說(shuō)的虧損不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告上的虧損，《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第五條所稱虧損，是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。也就是說(shuō)，納稅人發(fā)生年度虧損的，延續(xù)5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都做實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。如果企業(yè)當(dāng)年向稅務(wù)機(jī)關(guān)虛報(bào)了虧損，那么將會(huì)影響到以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。由于稅法與會(huì)計(jì)制度之間存在差異，企業(yè)難免會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是虧損，而企業(yè)應(yīng)納所得額是正數(shù)，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅的情況。因此對(duì)于企業(yè)虛報(bào)虧損稅務(wù)如何進(jìn)行處理是很多納稅人非常關(guān)心的問(wèn)題。

　　《關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2009〕55號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒(méi)有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照?qǐng)?zhí)行；對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新稅法以及新稅法實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。因此，對(duì)于企業(yè)虛報(bào)虧損稅務(wù)如何進(jìn)行處理，可以比照新法實(shí)施前的有關(guān)管理性、程序性文件執(zhí)行。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2005〕190號(hào)）規(guī)定，企業(yè)虛報(bào)虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中申報(bào)的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額。同時(shí)規(guī)定：

　　*9，企業(yè)故意虛報(bào)虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《稅收征管法》第六十三條*9款規(guī)定。即納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　第二，企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報(bào)虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《稅收征管法》第六十四條*9款規(guī)定。即納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。舉例來(lái)說(shuō)，2009年2月，A企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的2008年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入54287964.00元，應(yīng)納稅所得額-487651.00元。2009年6月，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，該企業(yè)2008年少計(jì)營(yíng)業(yè)收入100000元，多列成本100106元，多列捐贈(zèng)支出50000元，多列招待費(fèi)9000元，實(shí)際虧損數(shù)額為218545.00元，虛報(bào)虧損數(shù)額269106.00元。A企業(yè)的行為，按照《稅收征管法》第六十四條*9款規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬(wàn)元以下的罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行了20000元的罰款。

 　　　　

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