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日前，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步做好稅收促進(jìn)節(jié)能減排工作的通知》（國稅函[2010]180號），對進(jìn)一步做好稅收促進(jìn)節(jié)能減排工作作出部署。通知要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真落實(shí)促進(jìn)節(jié)能減排的各項(xiàng)稅收政策，并切實(shí)做好節(jié)能減排稅收政策的宣傳、咨詢和輔導(dǎo)。
節(jié)能減排是實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展，構(gòu)建資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的重要舉措。目前，我國已出臺(tái)了支持節(jié)能減排技術(shù)研發(fā)與轉(zhuǎn)讓，鼓勵(lì)企業(yè)使用節(jié)能減排專用設(shè)備，倡導(dǎo)綠色消費(fèi)和適度消費(fèi)，抑制高耗能、高排放及產(chǎn)能過剩行業(yè)過快增長等一系列稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)將相關(guān)政策梳理如下：
一、對單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。
——財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)《中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關(guān)稅收問題的通知（財(cái)稅字[1999]273號）
技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)和使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為。技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價(jià)報(bào)告等。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價(jià)款是開在同一張發(fā)票上的。
應(yīng)用示例
某企業(yè)2009年度將其研發(fā)的經(jīng)科技主管部門認(rèn)定的節(jié)能減排技術(shù)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，取得收入500萬元。
◆優(yōu)惠政策應(yīng)用前：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝500×5%＝25萬元
◆優(yōu)惠政策應(yīng)用后：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝（500-500）×5%＝0萬元
二、一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
——《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條
應(yīng)用示例
某企業(yè)2009年度將其研發(fā)的經(jīng)科技主管部門認(rèn)定的節(jié)能減排技術(shù)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，取得收入900萬元，相應(yīng)的成本費(fèi)用300萬元，企業(yè)所得稅稅率25%，不考慮其他因素。
◆優(yōu)惠政策應(yīng)用前：
應(yīng)納稅所得額＝900-300＝600萬元
應(yīng)納所得稅額＝600×25%=150萬元
◆優(yōu)惠政策應(yīng)用后：
應(yīng)納稅所得額＝（900-300-500）×50%＝50萬元
應(yīng)納所得稅額＝50×25%=12.5萬元
三、企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。
——《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十三條
企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。
——《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十九條
應(yīng)用示例
某企業(yè)2009年度以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入200萬元，這一項(xiàng)目的成本費(fèi)用為95萬元；企業(yè)的其他項(xiàng)目收入50萬元，成本費(fèi)用30萬元（不考慮其他因素）。
◆優(yōu)惠政策應(yīng)用前：
應(yīng)納稅所得額＝（200+50）－（95+30）＝125萬元
應(yīng)納所得稅額＝125×25%=31.25萬元
◆優(yōu)惠政策應(yīng)用后：
應(yīng)納稅所得額＝（200×90%+50）－（95+30）＝105萬元
應(yīng)納所得稅額＝105×25%=26.25萬元
四、企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等，其取得的項(xiàng)目所得，自項(xiàng)目取得*9筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，*9年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
——《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十八條
應(yīng)用示例
某企業(yè)2009年度從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目取得收入1000萬元（*9年），該項(xiàng)目產(chǎn)品的銷售成本及費(fèi)用700萬元，企業(yè)所得稅稅率25%，不考慮其他因素。
◆優(yōu)惠政策應(yīng)用前：
應(yīng)納稅所得額＝1000－700＝300萬元
應(yīng)納所得稅額＝300×25%=75萬元
◆優(yōu)惠政策應(yīng)用后：
應(yīng)納稅所得額＝（1000－700）－（1000－700）＝0萬元
應(yīng)納所得稅額＝0萬元五、企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
——《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》*9百條
應(yīng)用示例
某企業(yè)2009年度應(yīng)納稅所得額2800萬元，購置并實(shí)際使用節(jié)能用水專用設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備屬于《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍，專用發(fā)票注明價(jià)款100萬元，增值稅17萬元。該設(shè)備所含的增值稅符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的政策規(guī)定。適用企業(yè)所得稅稅率25%，不考慮其他因素。
◆優(yōu)惠政策應(yīng)用前：
應(yīng)納稅所得額＝2800萬元
應(yīng)納所得稅額＝2800×25%＝700萬元
◆優(yōu)惠政策應(yīng)用后：
應(yīng)納稅所得額＝2800萬元
可抵免應(yīng)納所得稅額＝100×10%＝10萬元
實(shí)際應(yīng)納所得稅額=2800×25%-10=690萬元
六、企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：
開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。
——《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條
研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
——《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條應(yīng)用示例
某企業(yè)2009年度發(fā)生管理費(fèi)用500萬元，其中符合條件的新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)280萬元，未形成無形資產(chǎn)，不考慮其他因素。假設(shè)管理費(fèi)用均符合稅前扣除規(guī)定。
◆優(yōu)惠政策應(yīng)用前：
企業(yè)可扣除管理費(fèi)用＝500萬元
◆優(yōu)惠政策應(yīng)用后：
企業(yè)可扣除管理費(fèi)用＝500+280×50%＝640萬元
[注]如研究開發(fā)費(fèi)280萬元形成無形資產(chǎn)的，則在未來使用期內(nèi)（假設(shè)為10年），每年可攤銷280×150%÷10＝42萬元。
七、企業(yè)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
——《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條
應(yīng)用示例
一臺(tái)設(shè)備年初凈值110萬元，稅法規(guī)定最低使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值5萬元。假設(shè)該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年。
◆優(yōu)惠政策應(yīng)用前：
按直線法每年可扣除折舊額＝（110-5）÷5＝21萬元
◆優(yōu)惠政策應(yīng)用后：
?、俨扇】s短折舊年限：
加速后折舊年限＝5×60%＝3年
每年可扣除折舊額＝（110-5）÷3＝35萬元
②采取雙倍余額遞減法：
第1年可扣除折舊額＝110×（2÷5）=44萬元
第2年可扣除折舊額＝（110-44）×（2÷5）=26.4萬元
第3年可扣除折舊額＝（110－44－26.4）×（2÷5）=15.84萬元
第4年可扣除折舊額＝（110-44-26.4-15.84-5）÷2=9.38萬元
第5年可扣除折舊額＝（110-44-26.4-15.84-5）÷2=9.38萬元
?、鄄扇∧陻?shù)總和法：
第1年可扣除折舊額＝（110-5）×5/（1+2+3+4＋5））=35萬元
第2年可扣除折舊額＝（110-5）×4/（1+2+3+4＋5））=28萬元
第3年可扣除折舊額＝（110-5）×3/（1+2+3+4＋5））=21萬元
第4年可扣除折舊額＝（110-5）×2/（1+2+3+4＋5））=14萬元
第5年可扣除折舊額＝（110-5）×1/（1+2+3+4＋5））=7萬元
[注]采取加速折舊方法后，企業(yè)前幾年可以多扣除折舊費(fèi)用，相當(dāng)于取得了推遲納稅的優(yōu)惠。
八、對中國清潔發(fā)展機(jī)制基金取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅：（1）CDM項(xiàng)目溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入上繳國家的部分；（2）國際金融組織贈(zèng)款收入；（3）基金資金的存款利息收入、購買國債的利息收入；（4）國內(nèi)外機(jī)構(gòu)、組織和個(gè)人的捐贈(zèng)收入。
對企業(yè)實(shí)施的將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的65%上繳給國家的HFC和PFC類CDM項(xiàng)目，以及將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的30%上繳給國家的N2O類CDM項(xiàng)目，其實(shí)施該類CDM項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得*9筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬納稅年度起，*9年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
——《關(guān)于中國清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]30號）
九、對節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅，對其無償轉(zhuǎn)讓給用能單位的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，免征增值稅。
節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得*9筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，*9年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理。
能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理上述資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，也不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入。
上述稅收政策的具體實(shí)施辦法由財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同發(fā)展改革委等部門另行制定。
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