高頓網(wǎng)校友情提示，*7七臺河會計實務工具相關內容中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則總結如下：
　　2006年2月15日  財會[2006]4號
　　*9章 總 則
　　*9條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務，明確鑒證業(yè)務的目標和要素，確定中國注冊會計師審計準則，中國注冊會計師審閱準則，中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則 (分別簡稱審計準則，審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則)適用的鑒證業(yè)務類型，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本準則。
　　第二條 鑒證業(yè)務包括歷史財務信息審計業(yè)務，歷史財務信息審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務。
　　注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計業(yè)務、歷史財務信息審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務時，應當遵守本準則以及依據(jù)本準則制定的審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則。
　　第三條 本準則所稱注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務所。
　　本準則所稱鑒證業(yè)務要素，是指鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。
　　第四條 注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應當遵守中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范(簡稱職業(yè)道德規(guī)范)和會計師事務所質量控制準則。
　　第二章 鑒證業(yè)務的定義和目標
　　第五條 鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。
　　鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。如責任方按照會計準則和相關會計制度(標準)對其財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量(鑒證對象)進行確認、計量和列報(包括披露，下同) 而形成的財務報表(鑒證對象信息) 。
　　第六條 鑒證對象信息應當恰當反映既定標準運用于鑒證對象的情況。如果沒有按照既定標準恰當反映鑒證對象的情況，鑒證對象信息可能存在錯報，而且可能存在重大錯報。
　　第七條 鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務。
　　在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。如在財務報表審計中，被審計單位管理層(責任方)對財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量(鑒證對象)進行確認、計量和列報(評價或計量)而形成的財務報表(鑒證對象信息)即為責任方的認定，該財務報表可為預期報表使用者獲取，注冊會計師針對財務報表出具審計報告。這種業(yè)務屬于基于責任方認定的業(yè)務。
　　在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。如在內部控制鑒證業(yè)務中，注冊會計師可能無法從管理層(責任方)獲取其對內部控制有效性的評價報告(責任方認定) ，或雖然注冊會計師能夠獲取該報告，但預期使用者無法獲取該報告，注冊會計師直接對內部控制的有效性 (鑒證對象) 進行評價并出具鑒證報告，預期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內部控制有效性的信息 (鑒證對象信息)。這種業(yè)務屬于直接報告業(yè)務。
　　第八條 鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證。
　　合理保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。如在歷史財務信息審計中，要求注冊會計師將審計風險降至可接受的低水平，對審計后的歷史財務信息提供高水平保證(合理保證)，在審計報告中對歷史財務信息采用積極方式提出結論。這種業(yè)務屬于合理保證的鑒證業(yè)務。
　　有限保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。如在歷史財務信息審閱中，要求注冊會計師將審閱風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平(高于歷史財務信息審計中可接受的低水平)，對審閱后的歷史財務信息提供低于高水平的保證(有限保證)，在審閱報告中對歷史財務信息采用消極方式提出結論。這種業(yè)務屬于有限保證的鑒證業(yè)務。
　　第三章  業(yè) 務 承 接
　　第九條 在接受委托前，注冊會計師應當初步了解業(yè)務環(huán)境。
　　業(yè)務環(huán)境包括業(yè)務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關特征，以及可能對鑒證業(yè)務產生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。
　　第十條 在初步了解業(yè)務環(huán)境后, 只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務具備下列所有特征，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務予以承接：
　　(一)鑒證對象適當；
　　(二)使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準；
　　(三)注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結論；
　　(四)注冊會計師的結論以書面報告形式表述,且表述形式與所提供的保證程度相適應；
　　(五)該業(yè)務具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務的工作范圍受到重大限制，或委托人試圖將注冊會計師的名字和鑒證對象不適當?shù)芈?lián)系在一起，則該業(yè)務可能不具有合理的目的。
　　第十一條 當擬承接的業(yè)務不具備本準則第十條規(guī)定的鑒證業(yè)務的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務予以承接時，注冊會計師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務(如商定程序、代編財務信息、管理咨詢、稅務服務等相關服務業(yè)務)，以滿足預期使用者的需要。
　　第十二條 如果某項鑒證業(yè)務采用的標準不適當，但滿足下列條件之一時，注冊會計師可以考慮將其作為一項新的鑒證業(yè)務：
　　(一)委托人能夠確認鑒證對象的某個方面適用于所采用的標準，注冊會計師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務，但在鑒證報告中應當說明該報告的內容并非針對鑒證對象整體；
　　(二)能夠選擇或設計適用于鑒證對象的其他標準。
　　第十三條 對已承接的鑒證業(yè)務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將該項業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，或將合理保證的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務。
　　當業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求，或預期使用者對該項業(yè)務的性質存在誤解時，注冊會計師可以應委托人的要求，考慮同意變更該項業(yè)務。如果發(fā)生變更，注冊會計師不應忽視變更前獲取的證據(jù)。
　　第四章  鑒證業(yè)務的三方關系
　　第十四條 鑒證業(yè)務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。
　　責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。
　　第十五條 注冊會計師可以承接符合本準則第十條規(guī)定的各類鑒證業(yè)務。
　　如果鑒證業(yè)務涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務。在這種情況下，注冊會計師應當確信包括專家在內的項目組整體已具備執(zhí)行該項鑒證業(yè)務所需的知識和技能，并充分參與該項鑒證業(yè)務和了解專家所承擔的工 作。
　　第十六條 責任方是指下列組織或人員：
　　(一)在直接報告業(yè)務中，對鑒證對象負責的組織或人員；
　　(二)在基于責任方認定的業(yè)務中，對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員。
　　責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人。
　　第十七條 注冊會計師通常提請責任方提供書面聲明，表明責任方已按照既定標準對鑒證對象進行評價或計量，無論該聲明是否能為預期使用者獲取。
　　在直接報告業(yè)務中，當委托人與責任方不是同一方時，注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明。
　　第十八條 預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預期使用者，但不是*10的預期使用者。
　　注冊會計師可能無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時。注冊會計師應當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預期使用者。
　　在可行的情況下，鑒證報告的收件人應當明確為所有的預期使用者。
　　第十九條 在可行的情況下，注冊會計師應當提請預期使用者或其代表，與注冊會計師和責任方(如果委托人與責任方不是同一方，還包括委托人)共同確定鑒證業(yè)務約定條款。
　　無論其他人員是否參與，注冊會計師都應當負責確定鑒證業(yè)務程序的性質、時間和范圍，并對鑒證業(yè)務中發(fā)現(xiàn)的、可能導致對鑒證對象信息作出重大修改的問題進行跟蹤。
　　第二十條 當鑒證業(yè)務服務于特定的使用者，或具有特定目的時，注冊會計師應當考慮在鑒證報告中注明該報告的特定使用者或特定目的，對報告的用途加以限定。
　　第五章  鑒 證 對 象
　　第二十一條 鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括：
　　(一)當鑒證對象為財務業(yè)績或狀況時(如歷史或預測的財務狀況，經營成果和現(xiàn)金流量)，鑒證對象信息是財務報表；
　　(二)當鑒證對象為非財務業(yè)績或狀況時(如企業(yè)的運營情況)，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關鍵指標；
　　(三)當鑒證對象為物理特征時(如設備的生產能力)，鑒證對象信息可能是有關鑒證對象物理特征的說明文件；
　　(四)當鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時(如企業(yè)的內部控制或信息技術系統(tǒng))，鑒證對象信息可能是關于其有效性的認定；
　　(五)當鑒證對象為一種行為時(如遵守法律法規(guī)的情況)，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。
　　第二十二條 鑒證對象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量，客觀或主觀、歷史或預測、時點或期間。這些特征將對下列方面產生影響：
　　(一)按照標準對鑒證對象進行評價或計量的準確性；
　　(二)證據(jù)的說服力。
　　鑒證報告應當說明與預期使用者特別相關的鑒證對象特征。
　　第二十三條 適當?shù)蔫b證對象應當同時具備下列條件：
　　(一)鑒證對象可以識別；
　　(二) 不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果合理一致；
　　(三)注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結論。
　　第六章   標  準
　　第二十四條 標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。
　　標準可以是正式的規(guī)定，如編制財務報表所使用的會計準則和相關會計制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內部制定的行為準則或確定的績效水平。
　　第二十五條 注冊會計師在運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，需要有適當?shù)臉藴省?/div>
　　適當?shù)臉藴蕬斁邆湎铝兴刑卣鳎?/div>
　　(一)相關性：相關的標準有助于得出結論，便于預期使用者作出決策；
　　(二)完整性：完整的標準不應忽略業(yè)務環(huán)境中可能影響得出結論的相關因素，當涉及列報時，還包括列報的基準；
　　(三)可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量；
　　(四)中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結論；
　　(五)可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產生重大歧義的結論。
　　注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構成適當?shù)臉藴省?/div>
　　第二十六條 注冊會計師應當考慮運用于具體業(yè)務的標準是否具備本準則第二十五條所述的特征，以評價該標準對此項業(yè)務的適用性。在具體鑒證業(yè)務中，注冊會計師評價標準各項特征的相對重要程度，需要運用職業(yè)判斷。
　　標準可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認可的專業(yè)團體依照公開、適當?shù)某绦虬l(fā)布的，也可能是專門制定的。采用標準的類型不同，注冊會計師為評價該標準對于具體鑒證業(yè)務的適用性所需執(zhí)行的工作也不同。
 　　　　
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