宿遷會計實務(wù)工具：高校經(jīng)費賬與基建賬合并核算方案

　　高校在會計核算中將事業(yè)經(jīng)費的收支和基建經(jīng)費的收支分別單獨建賬并分開進行核算，已經(jīng)無法適應(yīng)綜合預(yù)算以及高校管理改革的相關(guān)要求。本文在分析學(xué)?；〞嫼褪聵I(yè)會計分開單獨進行核算產(chǎn)生的問題基礎(chǔ)上，闡述了將兩者進行合并核算的基本思路以及具體的實施方案。

　　我國高校的會計核算，將基建會計和事業(yè)會計分離，形成了兩個會計主體、兩個賬務(wù)體系、兩套會計報表。但是伴隨著我國財政管理體制以及部門預(yù)算管理體制改革，高校在會計核算中如果還是將事業(yè)經(jīng)費的收支和基建經(jīng)費的收支進行單獨建賬，分開核算，將無法適應(yīng)現(xiàn)今我國綜合預(yù)算改革以及高校財務(wù)體制改革的需要，將不利于實施國庫集中支付制度改革以及相關(guān)管理需求。所以，將高校的基建會計歸入事業(yè)會計核算的范圍并合二為一，是高校會計改革的必然要求，具有非常重要的現(xiàn)實意義。本文對高校的基建會計和事業(yè)會計單獨進行核算所存在的相關(guān)問題進行系統(tǒng)分析，并在借鑒相關(guān)學(xué)者合并建賬的相關(guān)思路以及提出的具體實施方法基礎(chǔ)之上，闡述了將兩者進行合并核算的基本思路以及具體的實施方案。

　　一、我國高校的會計核算體制存在的弊端

　?。?）會計信息制度性失真和技術(shù)性失真。高校的財務(wù)具有兩個會計主體、兩個體系、兩套報表，各會計主體都將通過各自的渠道進行上報，每套報表只反映學(xué)校經(jīng)濟活動中的一部分，無法反映出高校經(jīng)濟活動的整體情況，這樣既不利于高校內(nèi)部財務(wù)管理的決策，也無法滿足《會計法》中對會計的資料完整性提出的要求，這種導(dǎo)致出現(xiàn)會計信息失真的情況是一種制度性的失真。針對會計信息技術(shù)性的失真，以基建的貸款作為例子，在貸款的時候?qū)W(xué)校作為主體，按照事業(yè)會計報表來實施資金的籌措，在還款的時候從事業(yè)的結(jié)余中進行歸還。在這個過程中，高校常常采用兩種賬務(wù)處理辦法：一是把貸款反映在學(xué)?；ㄘ攧?wù)中“借入款項——基建投資借款”科目下。但是在學(xué)校事業(yè)財務(wù)里并沒有相關(guān)的科目能反映出借款利息，這就會導(dǎo)致學(xué)校欠著銀行高額的貸款本息沒有償還，而其事業(yè)的基金卻是顯示結(jié)余的；同時，把貸款反映在學(xué)校事業(yè)財務(wù)中“借入款項”的科目之下，但是在對基建財務(wù)進行撥款時，經(jīng)過了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，這就會導(dǎo)致當年的財務(wù)收支中出現(xiàn)赤字，如果通過了“借出款”科目，又會導(dǎo)致貸款在財務(wù)“基建投資借款”科目中重復(fù)出現(xiàn)和核算。

　　（2）人為地造成了一個高校卻有兩個會計主體。

　?。?）導(dǎo)致會計監(jiān)督弱化，引發(fā)經(jīng)濟腐敗情況的高危和高發(fā)。

　?。?）不能適應(yīng)國家財政體制改革的要求。近幾年來，我國的財政體制不斷進行重大變革，并推行了一系列的部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、政府收支的分類改革，這一系列的改革都會逐步影響到高校的財務(wù)工作。但是高校存在的分離核算導(dǎo)致高校的財務(wù)與改革不相適應(yīng)，比如部門的預(yù)算，預(yù)算的管理中要求實施“大收大支”，但高?，F(xiàn)在編制部門預(yù)算是采用“教育基本的建設(shè)支出”這一項目來反映出基本的建設(shè)內(nèi)容，較為簡單地用“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”的科目以及報表的匯總數(shù)來進行概括，并且在基建投資完成情況表與其他報表間也沒有直接的聯(lián)系，將無法完整地反映出基建支出的具體情況，不符合“大收大支”的管理要求。

　　５. 基建賬與經(jīng)費賬的關(guān)系不清。有些單位有時把基建賬作為單位經(jīng)費賬的明細賬，有時把基建賬與經(jīng)費賬當作是并列的兩套賬，導(dǎo)致會計信息制度性失真和技術(shù)性失真。把基建賬與經(jīng)費賬并列時，無法從單一的賬套中看出單位的整體情況。如基建上的貸款只在基建賬“基建投資借款”科目上反映，用基建賬借款支付工程款項時借記“建筑工程投資”，貸記“基建投資借款”，而單位經(jīng)費賬上未設(shè)立“基建投資借款”科目，因此對基建借款情況及借款支出情況無法反映；還有一種情況就是從財政借款用于基建支出，在經(jīng)費賬上借記“銀行存款”，貸記“借入款——財政借款”科目，把財政借款轉(zhuǎn)到基建賬上（按照財政要求，基建款必須專戶），借記“其他應(yīng)收款——基本建設(shè)”，貸記“銀行存款”科目，而基建賬上則作借“銀行存款——基建專戶”，貸記“借入款——財政借款”，導(dǎo)致基建賬與經(jīng)費賬重復(fù)列借款。

　　高校基建賬與經(jīng)費賬合并，可以解決原來由于預(yù)算管理體制和撥款渠道不同導(dǎo)致同一筆資金在兩套賬務(wù)中重復(fù)核算的問題，；高?；ㄙ~與經(jīng)費賬合并，可以把原來在兩套賬務(wù)中獨立反映的經(jīng)濟事項集中到一套賬務(wù)中綜合反映，避免了同一筆資金在兩套賬務(wù)中重復(fù)核算的問題。

　　二、高?；〞嫼褪聵I(yè)會計進行合并核算的基本思路

　?。ǎ保┙⑼晟茩?quán)責(zé)發(fā)生制。

　?。?）首先將會計主體合并。

　?。?）綜合考慮財政管理體制改革要求。

　?。?）適當借鑒基金會計核算方法。

　　三、高?；〞嬇c事業(yè)會計核算合并的具體辦法

　　為與財政管理體制改革相適應(yīng)，全面反映高校真實的財務(wù)狀況，加強高校的資金統(tǒng)籌和安排，按照合并核算的基本思路，高校必須取消建設(shè)單位的會計賬，把基建會計合并到事業(yè)會計的核算中，在現(xiàn)行的高校事業(yè)會計基礎(chǔ)之上，針對事業(yè)會計增刪有關(guān)的會計科目。在具體的操作中，高校的會計改革必須兼顧傳統(tǒng)預(yù)算會計中?？顚Ｓ迷瓌t，借鑒國外基金會計的基本思想，在把高校基建會計合并在事業(yè)會計中，形成統(tǒng)一的高校會計主體時，必須堅持基建資金和事業(yè)資金各自獨立專用的原則。根據(jù)以上要求，本文設(shè)計了以下具體的方案。

　?。?）在凈資產(chǎn)的科目中，增加“基建基金”科目，核算高校進行基本建設(shè)的活動資金。這個科目的貸方登記為專用的基本建設(shè)資金增加數(shù)，包括財政基建的撥款以及國家財政部門給學(xué)校發(fā)放的基本建設(shè)專款、上級主管部門給學(xué)校的基建補助款和按學(xué)校的基建計劃歸為基本建設(shè)的專用款，在學(xué)校計劃中歸為基本建設(shè)的專用款將從事業(yè)基金中轉(zhuǎn)入本科目。在工程完工后，交付給相關(guān)的使用部門，本科目和在建工程形成對沖，借記為本科目，貸記為“在建工程其建筑安裝的工程投資”、“在建工程其設(shè)備的投資”、“在建工程其待攤的投資”等相關(guān)科目。

　?。?）在原來事業(yè)會計的資產(chǎn)類科目中，增設(shè)一級的會計科目“在建工程”，核算高校的基本建設(shè)工程所產(chǎn)生的實際成本，如需要進行安裝的設(shè)備價值。對在購入中不需進行安裝的資產(chǎn)以及購入的無形資產(chǎn)將直接記入相應(yīng)的科目，而不在本科目中進行核算。“在建工程”的科目下增設(shè)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”二級科目。“建筑安裝工程投資”科目中再設(shè)立“建筑工程”、“安裝工程”三級科目。“建筑工程”科目針對高校在基本建設(shè)期間建造房屋和建筑物土建工程中所產(chǎn)生的具體支出進行核算。“安裝工程”科目是核算在基本建設(shè)期間高校進行設(shè)備安裝時所產(chǎn)生的人工費和材料費等。工程付款和領(lǐng)用材料的時候，將借記這個科目，工程完工之后，按照竣工決算的會計資料來辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù)，并借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”；同時借記“基建基金”，貸記“在建工程”，在“在建工程”科目中借方的發(fā)生額反映當年產(chǎn)生的基建工程的成本，年末數(shù)表示未完工工程的投入。

　　（3）支出類的項目中將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目刪除。

　?。?）收入類的項目中增設(shè)“基本建設(shè)撥款”等，用來核算并監(jiān)督財政給高?；窘ㄔO(shè)的專項資金。期末將轉(zhuǎn)為“基建基金”。

　　四、結(jié)論

　　伴隨著我國預(yù)算管理制度改革的進一步深入，高?；〞嫳仨毢褪聵I(yè)會計進行合并，取消原來的基建會計賬，對部分原事業(yè)會計的科目進行增刪，規(guī)范高校會計核算的方式，建立統(tǒng)一的高校會計主體以及統(tǒng)一的高校會計體系。高校基建會計和事業(yè)會計進行合并核算是為了適應(yīng)國家財政管理體制改革的要求，合并高校會計核算時應(yīng)綜合考慮高校統(tǒng)一的基建會計和事業(yè)會計的主體，同時必須堅持高?；ㄙY金?？顚Ｓ玫脑瓌t，可考慮借鑒國外基金核算的思想，必要時考慮引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計基礎(chǔ)。

 　　　　

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