高頓網(wǎng)校友情提示,*7海北藏族自治州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容免抵退生產(chǎn)企業(yè)城建稅和教育費(fèi)附加的財(cái)稅處理總結(jié)如下:
  在實(shí)際工作中,部分企業(yè)人員對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后,該如何繳納城建稅和教育費(fèi)附加的問題上,還存在一定的誤區(qū),為此,筆者簡(jiǎn)要分析一下實(shí)行免抵退稅辦法的出口貨物生產(chǎn)企業(yè)繳納城建稅和教育費(fèi)附加的財(cái)稅處理。
  一、征稅依據(jù)
  《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》(財(cái)稅[2005]25號(hào))文件規(guī)定“經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍,分別按規(guī)定的稅(費(fèi))率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加”自2005年1月1日起將免抵的增值稅正式納入城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍。
  二、財(cái)稅處理
  生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法,其中抵稅是指出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料動(dòng)力等所含的應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。
 ?。ㄒ唬┊?dāng)期期末留抵稅額(當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額小于零)小于等于當(dāng)期免抵退稅額時(shí),按當(dāng)期免抵的增值稅額計(jì)提繳納城建稅及教育費(fèi)附加。
  上述情況,在增值稅的處理中,當(dāng)期應(yīng)退增值稅額=當(dāng)期期未留抵稅額,當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。
  例1:王氏公司為銷售自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè),增值稅一般納稅人,本月出口檸檬酸銷售額折合人民幣為100萬(wàn)元,內(nèi)銷檸檬酸銷售額為50萬(wàn)元(不含稅價(jià)),購(gòu)進(jìn)材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元(進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣)。上期未,留抵稅額為1.5萬(wàn)元。(出口貨物檸檬酸的征稅稅率為17%,退稅率為13%)
  出口貨物免抵退稅額=100×13%=13萬(wàn)元
  當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=100×(17%-13%)=4萬(wàn)元
  該部分不能免征和抵扣稅額進(jìn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,賬務(wù)處理如下:
  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  40000
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)  40000
  當(dāng)期應(yīng)納增值稅=50×17%-17+4-1.5=-6萬(wàn)元
  當(dāng)期期末留抵稅額6萬(wàn)元小于當(dāng)期免抵退稅額13萬(wàn)元,故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額6萬(wàn)元,賬務(wù)處理如下:
  借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款  60000
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 60000
  當(dāng)期免抵稅額=13-6=7萬(wàn)元(國(guó)稅局正式審核批準(zhǔn))
  當(dāng)期免抵稅部分的會(huì)計(jì)處理分錄為:
  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 70000
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)  70000
  企業(yè)應(yīng)特別注意,雖然企業(yè)并沒有實(shí)際用現(xiàn)金或銀行存款繳納增值稅,但根據(jù)財(cái)稅[2005]25號(hào)的規(guī)定,當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)按規(guī)定計(jì)提繳納城建稅及教育費(fèi)附加。其會(huì)計(jì)處理分錄為:
  借:營(yíng)業(yè)稅金及附加
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
  ——應(yīng)交教育費(fèi)附加
 ?。ǘ┊?dāng)期期末留抵稅額(當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零)大于當(dāng)期免抵退稅額,則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額,當(dāng)期免抵稅額為零,因此不繳城建稅和教育費(fèi)附加。
  例2:王氏公司為銷售自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè),增值稅一般納稅人,本月出口檸檬酸銷售額折合人民幣為40萬(wàn)元,內(nèi)銷檸檬酸銷售額為50萬(wàn)元(不含稅價(jià)),購(gòu)進(jìn)材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元(進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣)。上期未,留抵稅額為1.5萬(wàn)元。(出口貨物檸檬酸的征稅稅率為17%,退稅率為13%)
  出口貨物免抵退稅額=40×13%=5.2(萬(wàn)元)。
  當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=40×(17%-13%)=1.6(萬(wàn)元)。
  該部分不能免征和抵扣稅額進(jìn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,賬務(wù)處理如下:
  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本        16000
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出) 16000.
  應(yīng)納增值稅=50×17%-17+1.6-1.5=-8.4(萬(wàn)元)
  本例中,當(dāng)期期末留抵稅額8.4萬(wàn)元大于當(dāng)期免抵退稅額5.2萬(wàn)元,故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期免抵退稅額5.2萬(wàn)元,賬務(wù)處理如下:
  借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款 52000
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)   52000.
  當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=5.2-5.2=0(萬(wàn)元)。
  在這種情況下,免抵退稅額標(biāo)準(zhǔn)是5.2萬(wàn)元,最多退稅5.2萬(wàn)元,以至于內(nèi)銷產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額沒有完全抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,造成了內(nèi)銷應(yīng)納稅額借方余額。所以,根據(jù)財(cái)稅[2005]25號(hào)的規(guī)定,不繳納城建稅及教育費(fèi)附加。
 ?。ㄈ┊?dāng)期應(yīng)納稅額大于零,除按規(guī)定實(shí)際繳納的增值稅計(jì)提并繳納城建稅及教育費(fèi)附加外,還要按當(dāng)期免抵稅額一并計(jì)提并繳納。
  上述情況,當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額
  例3:王氏公司為銷售自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè),增值稅一般納稅人,本月出口檸檬酸銷售額折合人民幣為100萬(wàn)元,內(nèi)銷檸檬酸銷售額為300萬(wàn)元(不含稅價(jià)),購(gòu)進(jìn)材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元(進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣)。上期未,留抵稅額為1.5萬(wàn)元。(出口貨物檸檬酸的征稅稅率為17%,退稅率為13%)
  出口貨物免抵退稅額=100×13%=13(萬(wàn)元)。
  當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=100×(17%-13%)=4(萬(wàn)元)。
  該部分不能免征和抵扣稅額進(jìn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,賬務(wù)處理如下:
  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)  40000.
  應(yīng)納增值稅=300×17%-17+4-1.5=36.5(萬(wàn)元)。
  本例中,免抵退稅額13萬(wàn)元是應(yīng)退稅的一個(gè)尺度,本月應(yīng)納稅額36.5萬(wàn)元,就是當(dāng)期和上期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額在本月內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額中全部抵減完后還應(yīng)納增值稅額36.5萬(wàn)元。
  當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額=13(萬(wàn)元)。
  主要會(huì)計(jì)會(huì)錄如下:
  當(dāng)期免抵稅的部分:
  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)130000
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)    130000.
  轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交增值稅:
  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)365000
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅      365000.
  計(jì)提城建稅及教育費(fèi)附加的會(huì)計(jì)分錄為:
  借:營(yíng)業(yè)稅金及附加
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
  ——應(yīng)交教育費(fèi)附加。
  綜上所述,實(shí)行免抵退稅辦法的出口貨物生產(chǎn)企業(yè)繳納城建稅和教育費(fèi)附加的處理上,其免抵部分計(jì)提繳納城建稅及教育費(fèi)附加時(shí),應(yīng)以國(guó)稅局正式審核批準(zhǔn)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中第25欄“當(dāng)期免抵稅額”為計(jì)算依據(jù),如在申報(bào)時(shí)已做出的會(huì)計(jì)處理結(jié)果與國(guó)稅局正式審核批準(zhǔn)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中第25欄“當(dāng)期免抵稅額”不一致的,應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬務(wù)。
     
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