高頓網(wǎng)校友情提示,*7張家界會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除執(zhí)行細則明確總結(jié)如下:
  新《企業(yè)所得稅法》實施后,對于企業(yè)所得稅需要報批或備案的事項不僅涉及到企業(yè)享受各類稅收優(yōu)惠,而且涉及到資產(chǎn)損失的處理。國家稅務(wù)總局專門印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號),明確企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的執(zhí)行細則。
  報批的時間
  1.當年損失
  報批的損失依照政策規(guī)定發(fā)生須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后方可在稅前扣除的資產(chǎn)損失的納稅人,須在年度終了后45日內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理資產(chǎn)損失稅前扣除審批手續(xù),未按規(guī)定辦理的,其實際發(fā)生的資產(chǎn)損失將不能在稅前扣除。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的,經(jīng)負責審批的稅務(wù)機關(guān)同意后可適當延期申請。
  2.確實未在當年申報扣除的損失
  因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后,可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除,并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)繳所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額,應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅,或者抵頂企業(yè)當期應(yīng)納稅款。
  3.以前年度未確認的損失
  企業(yè)以前年度(包括2008年度新《企業(yè)所得稅法》實施以前年度)發(fā)生,按當時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認條件的損失,在當年因為各種原因未能扣除的,不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除;可以按照《企業(yè)所得稅法》和《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定,追補確認在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除,而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。
  即企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款,可在審批確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳,抵繳不足的,可以在以后年度遞延抵繳;企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損,首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額,然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款,并按前款辦法進行稅務(wù)處理。
  報批需要準備的資料
  1.企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失,應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求,做好資產(chǎn)損失的確認工作,并保留好有關(guān)資產(chǎn)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù),以備稅務(wù)機關(guān)日常檢查。
  2.企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時,均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù),包括:具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù),是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。
  注意事項
  1.稅前扣除的資產(chǎn)損失應(yīng)該是實際處置后產(chǎn)生的損失,對于企業(yè)未實際處置的減值損失在財務(wù)上可以作為利潤的減除項,但在企業(yè)所得稅前則是不能稅前扣除的事項。
  2.權(quán)益法計算的股權(quán)投資損失不能在稅前扣除。
  股權(quán)投資損失可以在稅前扣除的為:被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的;被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化,累計發(fā)生巨額虧損,已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上,且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的;對被投資方不具有控制權(quán),投資期限屆滿或者投資期限已超過10年,且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的;被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化,累計發(fā)生巨額虧損,已完成清算或清算期超過3年以上的;國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
  3.發(fā)生損失時應(yīng)先沖減以前年度準備金余額。
  2008年1月1日前按照原《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計提的各類準備金,2008年1月1日以后,未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準的,企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失,應(yīng)先沖減各項準備金余額。
  4.金融企業(yè)壞賬損失的處理金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失,按規(guī)定報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后,應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備,不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應(yīng)納稅所得額時扣除。
     
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