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扣除“三險一金”），年終獎為20000元。年終獎有兩種發(fā)放方式可供選擇，具體稅負(fù)分析如下：
方式一：若年終獎一次性發(fā)放，先查找適用稅率及速算扣除數(shù)：[20000元-（3500元-2000元）]÷12=1541.67（元），適用稅率10%，速算扣除數(shù)105。則小錢應(yīng)繳納個稅=[20000元－（3500元－2000元）]×10%－105＝1745（元）。
方式二：若年終獎分12個月發(fā)放，即每月發(fā)放1666.67元（20000元÷12），一年應(yīng)繳納個稅=[（1666.67元＋2000元－3500元）×3%]×12＝60（元）。
兩種方法對比，方式一比方式二多繳稅1685元（1745元－60元）。
例4：承例3，若小錢月工資11000元（已扣除“三險一金”），年終獎為24000元。年終獎有兩種發(fā)放方式可供選擇，具體稅負(fù)分析如下：
方式一：若年終獎一次性發(fā)放，先查找適用稅率及速算扣除數(shù)：24000元÷12=2000（元），適用稅率10%，速算扣除數(shù)105；則小錢全年繳納個稅=[（11000元－3500元）×20%－555]×12＋（24000元×10%－105）＝945×12+2295=13635（元）
方式二：若年終獎分12個月發(fā)放，即年終獎每月發(fā)放2000元，一年應(yīng)繳納個稅=[（11000元＋2000元－3500元） ×25%－1005]×12＝1370×12=16440（元）。
兩種方法對比，方式二比方式一多繳稅2805元（16440元－13635元）。
籌劃點評：在例3中，方式一比方式二多繳稅，而在例4中，方式一比方式二少繳稅，從中可以得出年終獎發(fā)放時間的避稅策略：
①當(dāng)月工資低于個稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)時，盡量將年終獎平均分配到每月發(fā)放。
?、诋?dāng)月工資高于個稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)時，需要具體問題具體分析。個人所得稅要達(dá)到合理避稅，必須考慮到很多因素。《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月來確定適用稅率和扣除額。但如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金低于稅法規(guī)定的費用扣除額時，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資與費用扣除額”后的余額。一般來說，月工資與年終一次性獎金（包括年終獎、年底雙薪）的比例應(yīng)該調(diào)整到兩者的個稅稅率接近時的節(jié)稅效果更加明顯。
策略四：巧妙選擇工資薪金發(fā)放方式
例5：某糖廠屬于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一年只有四個月的生產(chǎn)時間，生產(chǎn)期間職工扣除“三險一金”后每月平均工資為6000元；其余八個月，職工沒事干，每月發(fā)放1500元的生活費。糖廠代扣個人所得稅的情況如下：生產(chǎn)期間，企業(yè)每位職工每月應(yīng)繳納個人所得稅：（6000元－3500元）×10%－105＝145（元），四個月每人共納個稅580元。其余八個月，每月領(lǐng)取1500元因未達(dá)到費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，無需納稅。
籌劃方案：如果將員工全年工資平均發(fā)放，則員工每月平均工資＝（6000元×4＋1500元×8）÷12＝3000（元），月平均工資沒有達(dá)到3500元的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，無需繳納個稅。所以，如果該糖廠依據(jù)國家政策規(guī)定改變工資薪金發(fā)放方式，員工就不用納稅了，人均每年節(jié)約個稅580元。
例6：某企業(yè)職工張某和李某月工資收入均超過3500元，張某得年終獎18000元，李某得年終獎18001元。兩人年終獎對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為：張某的年終獎6000元除以12個月等于1500元，適應(yīng)稅率為3%，沒有速算扣除數(shù)。張某應(yīng)納稅額＝18000元×3%＝540（元），李某的年終獎18001元除以12個月等于1500.08元，適應(yīng)稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元，李某應(yīng)納稅額＝18001元×10%－105＝1695.1（元）。
因為多領(lǐng)1元年終獎，李某除以12后超過1500元，就適用10%的稅率，比張某多交1155.1元的個稅。所以，在發(fā)放年終獎時，要對照個人所得稅的稅率表，試算除以12個月后會落在哪一檔稅率區(qū)間，再來確定發(fā)放額，*4發(fā)足額的整數(shù)，也就是正好除盡，卡在稅率臨界點上，用足稅收優(yōu)惠政策。
籌劃點評：從上述兩個案例可以看出，對于工資薪金收入，依據(jù)國家現(xiàn)行政策，納稅人可以從以下兩方面進(jìn)行稅收籌劃：
一是平均發(fā)，也就是讓員工的每月工資數(shù)額盡量平均，從而適用較低的稅率。
二是分開發(fā)，即把員工的報酬分為工資和獎金兩大部分，均衡地發(fā)放。
即對于“工資薪金所得”項目，遵循“平均發(fā)、分開發(fā)”的原則，并考慮稅率臨界點，就能一定程度地減輕稅負(fù)。
策略五：個體工商戶降低稅率方式省稅
目前，我國對個體工商戶實施一系列扶持政策，在稅收方面更是有眾多優(yōu)惠待遇，這也為他們提供了稅收籌劃空間。新個稅法調(diào)整了個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距，個體工商戶和承包承租經(jīng)營者可以通過降低適用稅率方式，減輕個稅負(fù)擔(dān)。
方式一：遞延收入
例7：個體工商戶小孫經(jīng)營一家飾品店，*9年由于小孫眼光獨特，經(jīng)營的飾品大受歡迎，雖然價格有點貴，但仍有很多顧客，甚至在圣誕前夕有幾個客戶訂購了20000元的飾品，*9年取得凈收益60000元。第二年，在小孫店旁又開了兩家飾品店，競爭異常激烈，小孫只得調(diào)低商品售價，即便如此，小孫第二年的生意還是不太好，凈收益只有20000元。
根據(jù)上述情況，小孫*9年應(yīng)納個人所得稅額＝60000元×20%－3750＝8250（元）；第二年應(yīng)納個人所得稅額＝20000元×10%－750＝1250（元）；兩年合計應(yīng)納個人所得稅額為9500元。
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