目前企業(yè)為員工承擔(dān)個(gè)人所得稅的情況屢見(jiàn)不鮮，但在實(shí)務(wù)操作中企業(yè)的會(huì)計(jì)處理存在著一些問(wèn)題。
　　【例】某企業(yè)王某2008年3月工資、薪金收入為5500元，企業(yè)為其全額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅。
　　*9種錯(cuò)誤做法如下：
　　計(jì)算應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=(5500-2000)×15%-125=400(元)。
　　借：應(yīng)付職工薪酬 5900
　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5500
　　應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 400
　　借：生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等) 5900
　　貸：應(yīng)付職工薪酬 5900
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 400
　　貸：銀行存款(或庫(kù)存現(xiàn)金) 400
　　另一種錯(cuò)誤做法為：
　　計(jì)算應(yīng)納稅所得額=(5500-2000-125)/(1-15%)=3970.59(元)，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=3970.59×15%-125=70.59(元)。
　　借：應(yīng)付職工薪酬 5970.59
　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5500
　　應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 470.59
　　借：生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等) 5970.59
　　貸：應(yīng)付職工薪酬 5970.59
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 470.59
　　貸：銀行存款(或庫(kù)存現(xiàn)金) 470.59
　　*9種做法錯(cuò)誤有兩處：
　　(1)根據(jù)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為含稅收入，不能以納稅人實(shí)際取得的收入計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)先將不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額，即含稅收入，然后再計(jì)算應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。上例正確計(jì)算應(yīng)為：企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額=(5500-2000-125)/(1-15%)=3970.59(元)，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=3970.59×15%-125==470.59(元)。錯(cuò)誤作法造成少納個(gè)人所得稅70.59元(470.59-400)。
　　(2)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《》(國(guó)稅函[2005]715號(hào))明確規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除，企業(yè)應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
　　第二種做法錯(cuò)誤為一處：雖然扣繳個(gè)人所得稅計(jì)算正確，但錯(cuò)在將代個(gè)人繳納的個(gè)人所得稅計(jì)人了成本，從而少繳企業(yè)所得稅。
　　上例正確做法應(yīng)為：
　　借：應(yīng)付職工薪酬 5500
　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金(或銀行存款) 5500
　　借：生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等)　5500
　　貸：應(yīng)付職工薪酬 5500
　　借：營(yíng)業(yè)外支出 470.59
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 470.59
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 470.59
　　貸：銀行存款(或庫(kù)存現(xiàn)金) 470.59
　　二、企業(yè)代員工支付個(gè)人所得稅的其他情形
　　企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)稅款還有以下兩種情形：
　　(1)企業(yè)為員工定額負(fù)擔(dān)稅款。
　　【例】某企業(yè)王某2008年3月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其定額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅500元。
　　應(yīng)納稅所得額=職工工資+企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)=6600+500-2000=5100(元)
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)=5100×20%-375=645(元)
　　借：應(yīng)付職工薪酬 6600
　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金(或銀行存款) 6455
　　應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 145(645-500)
　　借：生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等)　 6600
　　貸：應(yīng)付職工薪酬 6600
　　借：營(yíng)業(yè)外支出 500
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 500
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 500
　　貸：銀行存款(或庫(kù)存現(xiàn)金) 500
　　(2)企業(yè)為員工定率負(fù)擔(dān)稅款。
　　【例】某企業(yè)王某2008年3月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其負(fù)擔(dān)80%的個(gè)人所得稅。
　　應(yīng)納稅所得額=(未含企業(yè)負(fù)擔(dān)稅款的職工資-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例)/(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例)=(6600-2000-375x80%)/(1-20%x80%)=5119.05(元)
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)=5119.05×20%-375=648.81(元)
　　借：應(yīng)付職工薪酬 6600
　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金(或銀行存款) 6470.24
　　應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 129.76 [648.81x(1-80%)]
　　借：生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等)6600
　　貸：應(yīng)付職工薪酬 6600
　　借：營(yíng)業(yè)外支出
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 519.05
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅
　　貸：銀行存款(或庫(kù)存現(xiàn)金)
 　　　　
　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開(kāi)通，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、模考，對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。