新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南對固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用作出了規(guī)定，即所謂的棄置費(fèi)用是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債，油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采》及其應(yīng)用指南的規(guī)定處理。
　　而新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第45條規(guī)定：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除，上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。
　　由上述會計(jì)與稅收的規(guī)定可得出如下結(jié)論：
　　1、會計(jì)準(zhǔn)則中提到了國際公約而稅法并不包括國際公約，其實(shí)這并不是個(gè)差異，根據(jù)國際慣例，一項(xiàng)國際公約的簽約國往往規(guī)定國際公約優(yōu)先于國內(nèi)法適用，所以這一點(diǎn)其實(shí)并不形成會計(jì)與稅法的差異。
　　2、稅法規(guī)定與會計(jì)規(guī)定的接軌，但規(guī)定了例外原則，即專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。
　　3、稅法處理與會計(jì)處理趨同一致，這不僅從新企業(yè)所得稅法制定過程中彰顯無疑，從其他稅收法規(guī)或規(guī)章中也有所體現(xiàn)，比如國稅函[2008]875號《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》、財(cái)稅[2007]80號《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》都體現(xiàn)了與會計(jì)準(zhǔn)則處理同步的原則。
　　因此我們可以認(rèn)為在固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的處理上，會計(jì)與稅收的處理是一致的。但是企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)法律、行政法規(guī)、國際公約送交稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。
　　【例】A公司經(jīng)國家批準(zhǔn)2007年12月31日建造完成核電話核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為250億元，預(yù)計(jì)使用壽命40年，根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，公司應(yīng)當(dāng)在該設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)產(chǎn)生棄置費(fèi)用25億元，適用10%折現(xiàn)率，現(xiàn)值系數(shù)0.0221，棄置費(fèi)用現(xiàn)值即為25億×0.0221=5525萬元。
　　2008年1月將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債5525萬元：
　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　2505525
　　貸：在建工程　　　　　　　2500000
　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　5525
　　全年計(jì)提累計(jì)折舊,2505525÷40=6.2638125億（假設(shè)無凈殘值）：
　　借：生產(chǎn)成本等　　　　　6.2638125億
　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　6.2638125億
　　同時(shí)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用：
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　552.5
　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　552.5
　　2008年由于計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債得到了稅法的認(rèn)可,因此確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用及生產(chǎn)成本中轉(zhuǎn)入當(dāng)年業(yè)務(wù)成本的折舊費(fèi)可以在企業(yè)所得稅前扣除。同時(shí)由于預(yù)計(jì)負(fù)債稅法允許計(jì)提，所以也不產(chǎn)生遞延所得稅。
　　以后每年均作如此會計(jì)處理，計(jì)提財(cái)務(wù)費(fèi)用。
　　第40年年末，核反應(yīng)堆到期，將其轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
　　借：累計(jì)折舊　　　　　　　　2505525
　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　2505525
　　前期預(yù)計(jì)負(fù)債累計(jì)余額必定為250億元。
　　支付棄置費(fèi)用：
　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　250億
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　250億
　　如果此時(shí)預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生數(shù)額不同，如果實(shí)際支付數(shù)多于預(yù)計(jì)負(fù)債數(shù)額，可確認(rèn)為營業(yè)外支出，相反則確認(rèn)為營業(yè)外收入，這筆棄置費(fèi)用發(fā)生時(shí)同樣需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批。
　　比如實(shí)際發(fā)生棄置費(fèi)用支出260億：
　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　250億
　　營業(yè)外支出　　　　　　　　10億
　　貸：銀行存款　　　　　　　　260億