職工福利費的財稅處理

　　應(yīng)付福利費是指企業(yè)按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定提取，準(zhǔn)備用于職工福利方面的資金。隨著工資的逐步市場化和社會保障的發(fā)展，企業(yè)開辦醫(yī)院等福利部門的現(xiàn)象已經(jīng)不多，又由于2006年2月頒布的《企業(yè)財務(wù)通則》（以下簡稱“《通則》”）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付的各種社會保險，所需費用直接作為成本（費用）列支，所以，應(yīng)付福利費的正常開支與過去相比有所減少；但隨著企業(yè)的成長，職工收入水平也逐年上升，應(yīng)付福利費的計提數(shù)卻逐年增加。鑒于以上原因，許多企業(yè)應(yīng)付福利費出現(xiàn)了大量結(jié)余。再由于按規(guī)定提取的福利費可在稅前扣除，使尚未成為企業(yè)真正費用的應(yīng)付福利費結(jié)余，也能夠起到抵稅作用，因此應(yīng)付福利費結(jié)余實質(zhì)上成了企業(yè)免費使用的一項資金來源。從另一方面來看，由于應(yīng)付福利費作為企業(yè)對職工的負(fù)債，與企業(yè)利潤、股東回報沒有直接關(guān)系，因此應(yīng)付福利費的不合理、不公平、不合規(guī)使用往往得不到有效監(jiān)控。此外，企業(yè)從應(yīng)付福利費支付給職工的一些應(yīng)稅收入（個人所得稅），由于比較隱蔽、容易忽視，給稅務(wù)部門的稽查工作也帶來了一定困難。在此背景下，隨著新會計準(zhǔn)則的出臺，曾經(jīng)為廣大財會專業(yè)人士熟知的“按工資總額的14%計提福利費”的共識已成為歷史。

　　取消應(yīng)付福利費的計提，職工福利性質(zhì)費用據(jù)實列支，不再允許有余額，其實質(zhì)是國家、股東、職工之間的利益關(guān)系得到重新分配。由于職工福利性質(zhì)費用支用的越多，可在國家與股東之間分配的利益就越少，所以需要一定的配套政策，規(guī)范職工福利性質(zhì)費用支用范圍。從《通則》規(guī)定來看，對于惠及全部或部分職工的一些福利性費用，如職工旅游費、節(jié)日慰問費等，由于是用于職工個人。所以也是禁止企業(yè)承擔(dān)的。《通則》這么規(guī)定，主要是出于杜絕公款私用、以權(quán)謀私的現(xiàn)象，避免因個別人不當(dāng)行為危及企業(yè)、國家和股東利益，而不是真正降低職工收入水平。企業(yè)可以通過適當(dāng)提高職工工資水平的方式，將暗補(bǔ)變?yōu)槊餮a(bǔ)，這樣既可以提高職工收入分配的透明度，減少個別職工不當(dāng)行為發(fā)生的可能性，又可以使職工的整體收入水平不至于減少，使職工的工作積極性不至于下降。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，上市公司首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后*9個會計期間，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費用。

　　除上市公司按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則》執(zhí)行以外，財政部于2007年3月20日發(fā)布的《關(guān)于實施修訂后的（企業(yè)財務(wù)通則）有關(guān)問題的通知》（財企[2007]48號）規(guī)定：修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當(dāng)予以沖回。該通知還規(guī)定了應(yīng)付福利費余額的相關(guān)內(nèi)容處理規(guī)定，即截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費賬面余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額）區(qū)別情況處理：

　?。?）余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤負(fù)數(shù)的，依次以任意盈余公積和法定盈余公積彌補(bǔ)；仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。

　?。?）余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再執(zhí)行新《通則》。即原來開支的職工福利費項目，先核銷應(yīng)付福利費，待其歸零后，再直接列支成本（費用）。企業(yè)實行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時，結(jié)余應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)增資本公積。

　　對企業(yè)而言，應(yīng)付福利費結(jié)余是歷年積累起來的企業(yè)職工合法的權(quán)益，如果將該結(jié)余一次性轉(zhuǎn)入企業(yè)當(dāng)期利潤，其實質(zhì)是將企業(yè)對職工的負(fù)債轉(zhuǎn)為國家和企業(yè)所有者的權(quán)益，國家得到了稅收收入，股東增加了對企業(yè)的權(quán)益，職工的權(quán)益卻減少了；并且在同等條件下，應(yīng)付福利費無結(jié)余的企業(yè)職工相對有結(jié)余企業(yè)的職工享受到了更多的權(quán)益，有違公平原則。所以會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則都給了企業(yè)一個緩沖期，企業(yè)可以在此期間將以前年度結(jié)余的應(yīng)付福利費使用完，從而盡量避免前述規(guī)定帶來的負(fù)面效應(yīng)。