企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失(非經營性損失),以及將購進貨物改變用途(如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等),其抵扣的進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目轉入有關科目,不予以抵扣。
 
  一、用于非應稅項目等購進貨物或應稅勞務 (用于內部應用)
  用于非應稅項目等購進貨物或應稅勞務的進項稅額轉出
  例:某企業(yè)對廠房進行改建,領用本廠生產的原材料1500元,應將原材料價值加上進項稅額255元計入在建工程成本。其會計處理如下:
  借:在建工程 1755
  貸:原材料 1500
  應交稅金-應交增值稅
  (進項稅額轉出〕 255
 
  二、用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務
  用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務的進項稅額轉出
  例:某自行車廠既生產自行車,又生產供殘疾人專用的輪椅。為生產輪椅領用原材料1000元,購進原材料時支付進項稅170元,其會計處理如下:
  借:基本生產成本--輪椅 1170
  貸:原材料 1000
  應交稅金-應交增值稅
  (進項稅額轉出) 170
 
  三、用于集體福利和個人消費(內部應用)
  用于集體福利和個人消費的進項稅額轉出
  例:某企業(yè)維修內部職工浴室領用原材料20000元,其中購買原材料時抵扣進項稅3400元,其會計處理如下:
  借:職工福利費--浴池維修 23400
  貸:原材料 20000
  應交稅金--應交增值稅
  (進項稅額轉出) 3400
 
  四、購進貨物或應稅勞務非常損失
  購進貨物或應稅勞務非常損失的進項稅額轉出
  例:某零售商業(yè)企業(yè)A柜組在月末盤點時,發(fā)現(xiàn)短缺某種商品價值400元(不含增值稅),原因待查,根據(jù)上月的該種商品進銷差率15%計算,調整有關帳目:
  借:待處理財產損溢 340
  商品進銷差價 60
  貸:庫存商品 400
  短缺商品經查屬營業(yè)員的過失,營業(yè)員應負賠償責任。經查,短缺商品增值稅進項稅額為58元,其會計處理:
  借:其他應收款 398
  貸:待處理財產損溢 340
  應交稅金--應交增值稅
  (進項稅額轉出) 58
  *9種情況 購入的貨物用于企業(yè)內部
  購入的貨物用于企業(yè)內部。比如企業(yè)將購進的貨物用于非應稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費時,貨物沒有增值,且用于企業(yè)內部,應按歷史成本計價,也不需要考慮其價格變動,因此,當貨物改變用途,其進項稅額不能抵扣時,只需要作為進項稅額轉出處理。
  [例1]A企業(yè)福利部門領用生產用原材料一批,實際成本為4000元;為購建固定資產的在建工程領用生產用原材料一批,實際成本為5000元。A企業(yè)為一般納稅人,增值稅率為17%。則賬務處理如下:
  借:應付福利費(4000+4000×17%) 4680
  貸:原材料 4000
  應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出) 680
  借:在建工程(5000+5000×17%) 5850
  貸:原材料 5000
  應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出) 850
  第二種情況 購入的貨物用于企業(yè)外部
  購入的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這種情況下,貨物雖然沒有增值,但其價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動。由于貨物已經離開企業(yè),其價值已經實現(xiàn),盡管沒有作為銷售處理,但應視同銷售,按其價格確認增值額,并確認銷項稅額。
  第三 自產、委托加工的貨物用于企業(yè)內部
  自產、委托加工的貨物用于企業(yè)內部。比如企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、用于集體福利或個人消費等,盡管貨物沒有離開企業(yè),但其價值有增值,應視同銷售,按其價格確認增值額,并計算增值稅銷項稅額。
  第四 自產、委托加工的貨物用于企業(yè)外部
  自產、委托加工的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等情況下,貨物有增值,且已經離開企業(yè),價值已經實現(xiàn),因此應視同銷售,按其價格確認增值額并計算增值稅銷項稅額。
 
  [例2]A企業(yè)將自己生產的產品用于購建固定資產的在建工程,產品成本為57000元,計稅價格(售價)為60000元,增值稅率為17%,則會計賬務處理:
  借:在建工程 67200
  貸:庫存商品 57000
  應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)
  (60000×17%) 10200
  如果上述產品不是在建工程領用,而是由福利部門領用,則會計賬務處理:
  借:應付福利費 67200
  貸:庫存商品 57000
  應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)
  (60000×17%) 10200
  如果上述產品是用于對外投資、捐贈等,也需要按計稅價格計算銷項稅額。
  貨物發(fā)生非正常損失時進項稅額轉出運用分析
 
  概述
  如果企業(yè)購進的貨物發(fā)生非正常損失,其價值為零,進項稅額無法抵扣,應作為進項稅額轉出處理;企業(yè)自產、委托加工的貨物比如非正常損失的在產品和產成品,其價值同樣為零,所耗用的購進貨物的進項稅額無法抵扣,也應作為進項稅額轉出處理。
 
  舉例
  [例3]A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失,其實際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人,增值稅率為17%。則會計賬務處理為:
  借:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 8775
  貸:原材料 7500
  應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)
  (7500×17%) 1275
  又如,A企業(yè)庫存商品發(fā)生非常損失,其實際成本為37000元,其中所耗原材料成本為20000元。A企業(yè)為一般納稅人,增值稅率為17%。則賬務處理為:
  借:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 40400
  貸:庫存商品 37000
  應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)
  (20000×17%) 3400
  如果上例題中改為在產品,其他資料不變,則賬務處理如下:
  借:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 40400
  貸:生產成本 37000
  應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)
  (20000×17%) 3400
  企業(yè)平銷返利行為中進項稅額轉出的運用分析
  對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入,均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金,應沖減進項稅金的計算公式調整為:當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理,比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。
 
  舉例
  [例4]A企業(yè)為增值稅一般納稅人,2005年10月從另一納稅人處購得商品10000件,每件10元,合計貨款100000元,稅金17000元。供貨方按10%進行返利,并用現(xiàn)金形式支付。
  A企業(yè)購入商品時,會計賬務處理為:
  借:庫存商品 100000
  應交稅金——應交增值稅(進項稅額)17000
  貸:銀行存款 117000
  A企業(yè)在收到返利時,會計賬務處理應為:
  借:銀行存款 11700
  貸:庫存商品 10000
  (若結算后收到返利則應計入“主營業(yè)務成本”)
  應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)1700
  增值稅退稅行為中進項稅額轉出的運用分析
 
  舉例
  [例5]A企業(yè)1月份購進外銷商品一批,價款10000元,增值稅1700元,合計11700元;該批商品全部外銷,售價16000元。經計算,當期免抵稅額900元,抵減內銷商品應納稅額(假設為8500元),其余800元作為進項稅額轉出處理。則賬務處理如下:
  借:庫存商品 10000
  應交稅金——應交增值稅(進項稅額)1700
  貸:銀行存款 11700
  借:銀行存款 16000
  貸:主營業(yè)務收入 16000
  借:主營業(yè)務成本 10000
  貸:庫存商品 10000
  借:應交稅金——應交增值稅
  (出口抵減內銷商品應納稅額)900
  貸:應交稅金——應交增值稅(出口退稅)900
  借:主營業(yè)務成本 800
  貸:應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)800
 

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