一、企業(yè)內部控制制度未有效執(zhí)行原因剖析
　　(一)內部控制環(huán)境失效
　　內部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀律與架構，影響經營管理目標的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業(yè)建立與實施內部控制的基礎。內部環(huán)境主要包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。直接關系到企業(yè)內部控制的執(zhí)行和貫徹，控制環(huán)境的失效必然會直接導致內部控制執(zhí)行的失效。
　　(二)內部控制標準的固化
　　制度、程序和控制點成為條文，就容易被人們習以為常，與企業(yè)的發(fā)展變化不匹配，造成企業(yè)花費大量精力制定的內部控制制度執(zhí)行無效。
　　(三)內控執(zhí)行責任不明確
　　沒有明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經營層的職責，不能使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負其責、協(xié)調運轉、有效制衡。內部控制行為的主體是“人”，只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關人員的思想、動機和行為，增強自我約束能力，才能把內部控制工作做好。
　　(四)制度執(zhí)行的機制缺乏
　　一些企業(yè)對內部控制執(zhí)行情況既沒有檢查監(jiān)督，又沒有相應的獎懲措施，內部控制成為墻上擺設和一紙空文。例如，評價和激勵機制不健全，控制是一種約束人們行為按既定目標運作的系統(tǒng)化機制，但是控制的過程和方式并不僅僅是約束或限制，同時也包括了協(xié)調、激勵和促進。一些企業(yè)往往缺乏科學的評價機制和合理的激勵機制，不能有效促使企業(yè)管理層利益與企業(yè)長遠利益趨于一致。一旦內部控制出現漏洞，企業(yè)管理人員從損害公司利益的行為中所能夠獲得的效用遠大于從公司利潤中獲取的剩余索取權時，企業(yè)的“內部人”控制問題便會自然凸顯出來。
　　二、提升企業(yè)內部控制的執(zhí)行力的幾點建議
　　內部控制執(zhí)行力是指內部控制制度執(zhí)行的能力與力度。執(zhí)行力是內部控制的生命力，是企業(yè)所具有的獨特競爭優(yōu)勢。內部控制執(zhí)行力能夠保證企業(yè)內部控制制度的實施，是影響企業(yè)內部控制效果的關鍵。那么如何提升執(zhí)行力呢?筆者有如下幾點思考：
　　(一)構造一種對制度敬畏的公司管理文化
　　巴塞爾委員會在談到控制環(huán)境中的控制文化時指出：“雖然具有一種強有力的控制文化不能保證一個組織達到它的目的，但是如果缺乏這樣的一種文化，就會有較大的可能造成錯誤的失察和不當行為的發(fā)生。”因此，大力提倡和營造一種“控制文化”是內部控制發(fā)展的趨勢，并且對控制目標的實現具有重要意義。梳理流程、界定授權、評估風險、確定關鍵控制點等內控制度的設計即使再完善，當面臨著公司治理的缺失、經營團隊的自負時都顯得無能為力。因此，內部控制更為關鍵的是一種制度執(zhí)行或執(zhí)行文化。要強調制度對公司上下，包括公司*6決策者在內的每位成員的威懾力，強調公司每位成員對制度的敬畏和遵循。內部控制的執(zhí)行力、對公司制度的敬畏首先依賴有效的公司治理，依賴于公司高管執(zhí)行內控制度的表率作用。
　　(二)充分發(fā)揮內外部監(jiān)督的協(xié)同作用，促進企業(yè)“自我約束”機制的形成。
　　企業(yè)內部監(jiān)督可通過建立健全企業(yè)法人治理結構、制度監(jiān)督、預算監(jiān)督、核算監(jiān)督、內部審計監(jiān)督等多種形式實現，但僅有這些形式并不能有效約束高層管理者的“內部人”控制行為。財政部、證監(jiān)會、會計事務所等外部監(jiān)管應當成為企業(yè)“自我約束”機制形成的推動力量。通過外部引導、服務式監(jiān)管和企業(yè)員工參與監(jiān)督，促進企業(yè)完善自我約束機制。
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